INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 marca 2011r. (data wpływu 30 marca 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 23.05.2011r.
(data wpływu 27.05.2011r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 13 maja 2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest: prawidłowe w związku z dostawą części nieruchomości, która została wydana do używania na podstawie umowy najmu, nieprawidłowe w związku z dostawą części nieruchomości, która nie została wydana do używania na podstawie umowy najmu.
UZASADNIENIE W dniu 30 marca 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania sprzedaży nieruchomości. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 23.05.2011r. (data wpływu 27.03.2011r.). W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione zdarzenie przyszłe: W 1995r. Wnioskodawca nabył od podmiotu X zespół dworsko-pałacowy - budynki, grunty i budowle. Całość wprowadzono jako inwestycję do firmy prowadzonej przez Wnioskodawcę. Nabycie nastąpiło bez doliczania VAT do ceny sprzedaży.
Po wprowadzeniu do inwestycji w latach 1997-1999 przystąpiono do prac remontowych, wydatkując na te roboty kwoty przekraczające 30% ceny nabycia. Wnioskodawca płacąc za prace remontowe faktury VAT odliczał od podatku należnego podatek naliczony. W obiektach nie prowadzono działalności gospodarczej, a w ewidencji księgowej figurują one jako obiekty inwestycyjne. Aktualnie Wnioskodawca zamierza zbyć całą nieruchomość, w związku z czym ma wątpliwości, czy przy zbyciu zobowiązany jest do doliczenia do ceny podatku VAT. Pismem z dnia 13 maja 2011r. Wnioskodawca został wezwany do uzupełnienia ww. wniosku w zakresie podanego stanu faktycznego.
Pismem z dnia 23.05.2011r. uzupełniony został stan faktyczny o następujące informacje: Nabyty od podmiotu X zespół dworsko-pałacowy (budynek, grunty, budowle) stanowi jedną geodezyjnie wyodrębnioną działkę nr 3/5 z mapy 2. Zgodnie z opisem Urzędu Rejonowego Oddziału Geodezji i Gospodarki Gruntami działka 3/5 to rodzaj użytków Bz sposób korzystania – tereny zielone. Dostawa zespołu dworsko-pałacowego w dniu 22.03.1995r. nie była dostawą w ramach pierwszego zasiedlenia – dotyczy to wszystkich budynków i budowli.
Działka, zasadzenia i następujące budynki i budowle: pałac, spichlerz zabytkowy, pawilon ogrodowy z bramą i ogrodzeniem, osadnik na nieczystości, droga brukowana wewnętrzna, oświetlenia terenu, sadzawka betonowa, ogrodzenie wewnętrzne z siatki zostały przyjęte w użytkowaniu i zostały ujęte w ewidencji środków trwałych w październiku 1996r. Prace remontowe prowadzone w latach 1997-1999 wykonywane były w pałacu wraz z ogrodzeniem i na terenach zielonych i miały przywrócić (odtworzyć) pierwotny stan techniczny obiektu. Rzeczone budynki i budowle w użytkowaniu zostały przyjęte w październiku 1996r. Rozpoczęto też odnajmowanie pomieszczeń w pałacu.
Działalność gospodarcza w tych obiektach została zaprzestana w sierpniu 1997r. Natomiast remonty były prowadzone nawet w okresie prowadzenia w budynkach działalności. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy sprzedaż w/w nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu z podatku VAT zgodnie z art. 43 ust 1 ustawy o VAT? W ocenie Wnioskodawcy dostawa wymienionych gruntów, budynków i budowli korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług z następujących powodów: przy nabyciu wymienionej nieruchomości podatek naliczony nie wystąpił, przeznaczona do sprzedaży nieruchomość nie jest objęta dostawą w ramach pierwszego zasiedlenia.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za: prawidłowe – w zakresie dostawy części nieruchomości, która została wydana do używania na podstawie umowy najmu, nieprawidłowe – w zakresie dostawy części nieruchomości, która nie została wydana do używania na podstawie umowy najmu. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ust. 1 ww. ustawy rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Na podstawie art. 2 pkt 6 o ustawy VAT towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. W tym miejscu należy zauważyć, iż z dniem 1 stycznia 2011 r. zmianie uległy stawki podatku od towarów i usług.
Stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Jednocześnie ustawodawca od powyższej zasady ustanowił szereg wyjątków, a jedną z nich jest zwolnienie od podatku. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Z powyższego wynika, że przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania.
Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu, tj. czynności wymienionych w wyżej cytowanym art. 5 ustawy o VAT.
Z kolei art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT stanowi, iż zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy o VAT). Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, iż w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z dwóch podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów.
Zauważyć bowiem należy, iż stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalne. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca w złożonym wniosku oraz w odpowiedzi na wezwanie tut. organu przedstawił, że nabyta w 1995r. nieruchomość – zespół dworsko-pałacowy (budynek, grunty, budowle) stanowi jedną geodezyjnie wyodrębnioną działkę. Do nabycia ww. nieruchomości nie doszło w ramach pierwszego zasiedlenia. Nabycie nastąpiło bez doliczania podatku VAT do ceny sprzedaży. Zarówno działka, zasadzenia jak i budynki oraz budowle: pałac, spichlerz zabytkowy, pawilon ogrodowy z bramą i ogrodzeniem, osadnik na nieczystości, droga brukowana wewnętrzna, oświetlenie terenu, sadzawka betonowa, ogrodzenie wewnętrzne z siatki zostały przyjęte do użytkowania i wprowadzone do ewidencji środków trwałych w październiku 1996r.
Rozpoczęto również wynajem pomieszczeń w pałacu. Działalność gospodarcza w tych obiektach została zaprzestana w sierpniu 1997r. W latach 1997 – 1999 w pałacu wraz z ogrodzeniem oraz na terenach zielonych prowadzone były prace remontowe, których celem było przywrócenie (odtworzenie) pierwotnego stanu technicznego obiektu. Remonty te były prowadzone nawet w okresie prowadzenia w budynkach działalności. Wnioskodawca planuje sprzedać ww. nieruchomość. Z opisu i wyjaśnień Wnioskodawcy wynika, że nabycie przedmiotowej nieruchomości nie nastąpiło w ramach pierwszego zasiedlenia.
Ponadto Wnioskodawca informuje, że wynajmowano pomieszczenia w pałacu w latach 1996-1997. Zatem w związku z tym wynajmem doszło do oddania pomieszczeń w budynku pałacu do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, tj. doszło do pierwszego zasiedlenia o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Z powyższego wynika, że planowana dostawa w tej części nastąpi po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia pomieszczeń w pałacu (tj. od oddania do odpłatnego korzystania na podstawie umowy najmu), a więc Wnioskodawca będzie mógł zastosować w tej części zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Pozostała część nieruchomości nie została oddana do używania na podstawie umowy najmu. W związku z nabyciem ww. nieruchomości nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie przedmiotowej nieruchomości, a jedynie prowadził prace remontowe polegające na przywróceniu (odtworzeniu) pierwotnego stanu technicznego obiektów. Wnioskodawca przeznaczył tylko część nieruchomości pod wynajem, a pozostała część nieruchomości nie została oddana do odpłatnego korzystania na podstawie umowy najmu, jednakże przyszła dostawa tej części nieruchomości również będzie korzystała ze zwolnienia.
Zaznaczyć jednak należy, iż w takiej sytuacji zwolnieniu zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT podlegać będzie tylko i wyłącznie część nieruchomości przeznaczona na wynajem. Natomiast pozostała część obiektu będzie korzystała ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy. Kwestie opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowiony jest budynek reguluje przepis art. 29 ust. 5 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z tym gruntem. Jeżeli zatem dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta z preferencyjnej stawki podatku, bądź też ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, to z preferencji takiej lub ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu, na którym budynek (budowla, albo ich cześć) jest posadowiony.
Wnioskodawca przedstawiając własne stanowisko w sprawie określił, że dostawa wymienionych gruntów, budynków i budowli korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług z następujących powodów: przy nabyciu wymienionej nieruchomości podatek naliczony nie wystąpił, przeznaczona do sprzedaży nieruchomość nie jest objęta dostawą w ramach pierwszego zasiedlenia.
Mając na uwadze powyższe, stanowisko to należało uznać za: prawidłowe – w zakresie dostawy części nieruchomości, która została wydana do używania na podstawie umowy najmu, ze względu na możliwość zastosowania zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, nieprawidłowe – w zakresie dostawy części nieruchomości, która nie została wydana do używania na podstawie umowy najmu, ponieważ jej dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia i będzie do niej miało zastosowanie zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej wydania.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu ul. Kośnego 70, 45-372 Opole, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.