Interpretacja indywidualna z 1 sierpnia 2011 r., IBPP1/443-662/11/AL

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 2 marca 2011r. (data wpływu do tut. organu 19 kwietnia 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 lipca 2011r.

(data wpływu 26 lipca 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług otrzymanej dotacji na realizację projektu „(…)” – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 19 kwietnia 2011r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług otrzymanej dotacji na realizację projektu „(…)”.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 20 lipca 2011r. (data wpływu 26 lipca 2011r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 13 lipca 2011r. znak: IBPP1/443-661,662,663/11/AL.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Stowarzyszenie jest organizacją pożytku publicznego nie prowadzącą działalności gospodarczej, działającą w zakresie ochrony środowiska realizującą wyłącznie cele statutowe, między innymi takie jak: zachowanie, ochrona, odtwarzanie środowiska naturalnego, zachowanie, ochrona, odtwarzanie ładu przestrzennego oraz krajobrazu naturalnego i kulturowego, szeroko pojmowana proekologiczna działalność edukacyjna, pobudzanie i rozwój świadomości oraz postaw proekologicznych społeczeństwa w tym promocja i organizacja wolontariatu.

Stowarzyszenie realizuje swoje cele statutowe poprzez: legalne działania interwencyjne w obronie środowiska, działalność edukacyjną, informacyjną, pomoc merytoryczną informacyjną techniczną dla podmiotów działających na rzecz ochrony środowiska naturalnego i kulturowego, wspieranie projektów naukowych, służących poznaniu środowiska przyrodniczego. Stowarzyszenie jest płatnikiem podatku VAT, którego rozliczenie do roku 2010 nie budziło wątpliwości. Stowarzyszenie otrzymywało i otrzymuje jednocześnie kilka dotacji ze środków publicznych z różnych źródeł w ramach projektów realizowanych na cele statutowe.

Działania podejmowane przez Stowarzyszenie finansowane z dotacji korzystały w minionych latach ze zwolnienia np. z tytułu działań edukacyjnych zwolnionych z podatku wg uchylonego zał. nr 4 Ustawy o podatku od towarów i usług (działania edukacyjne – PKWIU ex. 80). Działania specjalistyczne związane z projektami, takie jak np. prowadzenie internetowych i telefonicznych punktów konsultacyjnych, monitoring dla miejsc przyrodniczo cennych były kwalifikowane jako usługi świadczone przez organizacje członkowskie gdzie indziej nie sklasyfikowane, wyłącznie statutowe (PKWIU ex. 90).

Obecnie Stowarzyszenie realizuje opisany poniżej projekt, do którego odnosi się pytanie zawarte we wniosku, który rozpoczęty został w latach poprzednich i znajduje swoją kontynuację w roku 2011. Projekt „(…)” finansowany przez „C” (85%) i „N” (15%). Celem projektu jest zapoznanie grup zawodowych mających bezpośredni wpływ na tworzenie inwestycji liniowych w Polsce (drogi, koleje) z problemem projektowania i wykonywania przejść dla zwierząt. Projekt skierowany jest do: pracowników administracji Państwowej, w tym „G”, „D”, „R” , spółek inwestorskich takich jak: „P”, biur projektowych.

Na budżet projektu składają się: koszty szkoleń w formie wykładów i warsztatów (wynagrodzenia trenerów i wykładowców, art. plastyczne, wyżywienie, koszt produkcji materiałów szkoleniowych), koszty promocji projektu (ogłoszenia internetowe), koszty obsługi części strony internetowej - w części poświęconej projektowi (np. stworzenie podstrony poświęconej projektowi, projekt graficzny banneru reklamowego), wynagrodzenia osobowe pracowników etatowych Stowarzyszenia (w części odp. pracy poświęconej projektowi), koszty stałe siedziby Stowarzyszenia: energia, woda, gaz telefon, art. biurowe (w części odp. zużyciu tych środków na cele projektu), wynagrodzenie koordynatora i asystenta projektu, koszt zorganizowania konferencji międzynarodowej poświęconej omówieniu tematyki projektu, koszt obsługi telefonicznego i internetowego punktu konsultacyjnego.

Projekt rozliczany jest w systemach kwartalnych, raz na kwartał przedstawiane są w jednostkach finansujących koszty do refundacji. Projekt finansowany jest w całości lub częściowo ze środków publicznych. W uzupełnieniu wniosku z dnia 29 lipca 2011r. Wnioskodawca wskazał, iż: 1. W ramach projektu pt. „(…)” były realizowane: cztery szkolenia o tytule: „(…)”, konferencja pt. „(…)”. Ponadto w ramach projektu prowadzone jest działanie o nazwie Internetowy i telefoniczny punkt konsultacyjny. Celem punktu konsultacyjnego jest pomoc merytoryczna związana z działaniami dla ochrony fauny przy projektach infrastrukturalnych (projektowanie dróg szybkiego ruchu i autostrad oraz linii kolejowych).

Porady są udzielane bezpłatnie dla ściśle określonej grupy zawodowej (barażowej) tj.: biur projektowych; wykonawców ocen oddziaływania na środowisko; pracowników „G” oraz „P”, „R”, firmy i konsorcja budowlane realizujące inwestycje, pracowników zarządów dróg szczebla regionalnego i lokalnego. 2. Uczestnictwo w szkolenia jak również w konferencji było nieodpłatne dla uczestników. 3. Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej. Stowarzyszenie prowadzi projekt w oparciu o cele statutowe Stowarzyszenia tj. § 9 punkt 6 statutu Stowarzyszenia. Działania edukacyjne Stowarzyszenie realizuje w ramach nieodpłatnej działalności statutowej tj. § 12 punkt 2 podpunkt 3) statutu.

4. Przekazane przez „C” oraz „N” środki finansowe nie służą pokryciu ogólnych kosztów związanych z działalnością statutową Stowarzyszania. Środki te stanowią środki celowe na pokrycie tylko i wyłącznie działań związanych z realizacją projektu pt. „(…)”- umowa dotacji xxx. Projekt ten jest realizowany w ramach nieodpłatnej działalności statutowej na podstawie przytoczonego § 12 punkt 2 podpunkt 3) statutu.

Finansowanie przez „C” oraz „N” kosztów stałych Stowarzyszenia (prąd/ogrzewanie, telefon, usługi pocztowe, inne) odbywa się według ustalonej metodologii wydatkowania kosztów stałych określony jako stosunek ilości zatrudnionych osób w projekcie do całkowitej ilości osób zatrudnionych w Stowarzyszeniu. 5. Stowarzyszenie we własnym zakresie przygotowuje oraz prowadzi szkolenia jak i konferencję. Do organizacji ww. zadań nie zatrudniło firmy zewnętrznej specjalizującej się w przygotowaniu, organizacji szkoleń czy konferencji. 6. Działalność edukacyjna Stowarzyszenia nie jest objęta systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.

7. Świadczone przez Stowarzyszenie usługi szkoleniowe nie można zaliczyć do usług z zakresu szkolenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. 8. W oparciu o wiedzę Wnioskodawcy świadczone usługi w ramach projektu nie są świadczone w oparciu o odrębne przepisy ustawy o VAT. 9. Stowarzyszanie na potrzeby realizacji szkoleń oraz konferencji w ramach projektu nie uzyskało akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. 10. Całość wydatków poniesionych w ramach szkoleń oraz konferencji były finansowane ze środków publicznych. Projekt finansowany przez „C” jest realizowany w ramach Programu (…) ze środków EFRR oraz środków „N”.

Na szkolenia składały się następujące wydatki: usługa hotelowa i gastronomiczna, wynajem transportu na potrzeby wyjazdu technicznego uczestników warsztatów oraz konferencji, materiały szkoleniowe, tłumaczenia podczas konferencji, wynajem sprzętu nagłośnieniowego, wynagrodzenia dla prelegentów. 11. Wydatki poniesione w ramach szkoleń oraz konferencji były finansowane powyżej 70% ze środków publicznych. 12. Prowadzone przez Stowarzyszanie szkolenia z uwagi na swoją tematykę są szkoleniami zawodowymi dla osób ich potrzebujących. Międzynarodowa konferencja również zalicza się do działań z zakresu szkoleń zawodowych.

Uczestnikami szkoleń były następujące grupy zawodowe: Pracownicy „R”; Pracownicy biur planistycznych i projektowych; Pracownicy Biur ds. ochrony środowiska „P”; Pracownicy departamentów środowiska „G”; Pracownicy biur projektowych i planistycznych (wykonawców ocen oddziaływania na środowisko, firmy budowlane realizujące inwestycje). Konferencja była przeznaczona dla wymienionych powyżej grup docelowych poszerzonych o uczestników z państw europejskich. 13. Zakres merytoryczny szkoleń oraz konferencji przeprowadzony dla grup zawodowych jest ściśle związany z wykonywanym zawodem uczestników.

Tematy poruszane podczas szkoleń i konferencji uaktualniły wiedzę uczestników z zakresu metod oraz rozwiązań stosowania zabezpieczeń środowiskowych (projektowanie i budowa przejść dla zwierząt - zielone mosty, ogrodzenia ochronne, nasadzeń ochronnych ekranów akustycznych) przy projektowaniu, budowaniu oraz eksploatacji inwestycji liniowych (dróg szybkiego ruchu i autostrad oraz linii kolejowych). Zdobyta wiedza przez grupy docelowe jest wykorzystywana w ich codziennej pracy poprzez projektowanie inwestycji linowych wraz z zabezpieczeniami środowiskowymi według najlepszej europejskiej wiedzy w tym zakresie.

14. Konferencja ma charakter barażowy poprzez dobór tematyki i celu jakim jest: międzynarodowa wymiana doświadczeń w zakresie działań minimalizujących oddziaływanie inwestycji transportowych na fragmentację środowiska oraz populacje dziko żyjących zwierząt; prezentacja doświadczeń europejskich w zakresie budowy przejść dla zwierząt polskim podmiotom odpowiedzialnym za planowanie, projektowanie i budowę inwestycji oraz przedstawienie i ocena dotychczasowych polskich doświadczeń w tym zakresie.

Dobór uczestników tj. pracowników instytucji i podmiotów związanych z planowaniem, projektowaniem i realizacją inwestycji transportowych oraz organów ochrony środowiska biorących udział w procesie ocen oddziaływania na środowisko świadczy o branżowym charakterze konferencji. W uzupełnieniu z dnia 29 lipca 2011r. Wnioskodawca wskazał, iż wszystkie działania realizowane w ramach projektu: „(…)” są dla uczestników nieodpłatne. Wnioskodawca nie pobiera żadnych opłat za uczestnictwo w działaniach projektowych – w tym w szkoleniach, konferencji, warsztatach. Dotacje otrzymane w tym zakresie nie stanowią dopłat, a stanowią w całości pokrycie kosztów ww. działań.

Dotacje te nie są więc dopłatami do cen realizowanych usług i towarów. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy dotacja otrzymana na konto Stowarzyszenia w roku 2011 dotycząca „(…)” korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c Ustawy o podatku od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy, dotacja dotycząca projektu „(…)” korzysta ze zwolnienia jako usługa kształcenia zawodowego sfinansowana w całości ze środków publicznych w myśl art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c Ustawy o podatku od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 marca 2011r., podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. W myśl art. 29 ust. 1 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2011r. podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej.

Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Cytowany powyżej przepis art. 29 ust. 1 ustawy o VAT stanowi odzwierciedlenie art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz.

UE L Nr 347, s. 1 ze zm.) z treści którego wynika, iż w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia. Dla określenia, czy dane dotacje (dopłaty, dofinansowanie) są, czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, iż w sytuacji gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia. Kryterium uznania dotacji za zwiększającą obrót stanowi zatem stwierdzenie, iż dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią obrotu w rozumieniu przepisu art. 29 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, czyli nie zwiększają podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Reasumując - podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca realizuje projekt „(…)” finansowany przez „C” (85%) i „N” (15%). Stowarzyszenie prowadzi projekt w oparciu o cele statutowe Stowarzyszenia.

Na budżet projektu składają się: koszty szkoleń w formie wykładów i warsztatów (wynagrodzenia trenerów i wykładowców, art. plastyczne, wyżywienie, koszt produkcji materiałów szkoleniowych), koszty promocji projektu (ogłoszenia internetowe), koszty obsługi części strony internetowej - w części poświęconej projektowi (np. stworzenie podstrony poświęconej projektowi, projekt graficzny banneru reklamowego), wynagrodzenia osobowe pracowników etatowych Stowarzyszenia (w części odp. pracy poświęconej projektowi), koszty stałe siedziby Stowarzyszenia: energia, woda, gaz telefon, art. biurowe (w części odp. zużyciu tych środków na cele projektu), wynagrodzenie koordynatora i asystenta projektu, koszt zorganizowania konferencji międzynarodowej poświęconej omówieniu tematyki projektu, koszt obsługi telefonicznego i internetowego punktu konsultacyjnego.

Przekazane przez „C” oraz „N” środki finansowe nie służą pokryciu ogólnych kosztów związanych z działalnością statutową Stowarzyszania. Środki te stanowią środki celowe na pokrycie tylko i wyłącznie działań związanych z realizacją projektu pt. „(…)” - umowa dotacji xxx. Projekt ten jest realizowany w ramach nieodpłatnej działalności statutowej. Finansowanie przez „C” oraz „N” kosztów stałych Stowarzyszenia (prąd/ogrzewanie, telefon, usługi pocztowe, inne) odbywa się według ustalonej metodologii wydatkowania kosztów stałych określony jako stosunek ilości zatrudnionych osób w projekcie do całkowitej ilości osób zatrudnionych w Stowarzyszeniu.

Całość wydatków poniesionych w ramach szkoleń oraz konferencji były finansowane ze środków publicznych. Projekt finansowany przez „C” jest realizowany w ramach Programu (…) ze środków EFRR oraz środków „N”. Na szkolenia składały się wydatki takie jak: usługa hotelowa i gastronomiczna, wynajem transportu na potrzeby wyjazdu technicznego uczestników warsztatów oraz konferencji, materiały szkoleniowe, tłumaczenia podczas konferencji, wynajem sprzętu nagłośnieniowego, wynagrodzenia dla prelegentów. Dotacje otrzymane w tym zakresie nie stanowią dopłat, a stanowią w całości pokrycie kosztów ww. działań. Dotacje te nie są więc dopłatami do cen realizowanych usług i towarów.

Reasumując, w oparciu o przedstawiony przez Wnioskodawcę w tej kwestii opis zdarzenia przyszłego oraz powołane powyżej przepisy prawa podatkowego z zakresu podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że otrzymana w ramach wsparcia kwota (dotacja) pokrywająca wszelkie koszty Wnioskodawcy poniesione w ramach realizowanego projektu, jak wskazał Wnioskodawca, nie stanowi dopłaty do ceny towaru lub usługi, stanowi zaś dofinansowanie ogólne na pokrycie kosztów przedmiotowego projektu. W świetle powyższego otrzymana dotacja nie będzie stanowić obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ww. ustawy. Zatem dotacja ta nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, że dotacja dotycząca projektu „(…)” korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, należało uznać za nieprawidłowe. Przedmiotem niniejszej interpretacji nie była kwestia rozstrzygnięcia, czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT, gdyż w tym zakresie Wnioskodawca nie zadał pytania. Jeżeli Wnioskodawca jest zainteresowany uzyskaniem interpretacji indywidualnej w tym zakresie winien wystąpić w tej sprawie z odrębnym wnioskiem, w którym wyczerpująco opisze stan faktyczny, zada pytanie, przedstawi własne stanowisko i uiści stosowną opłatę.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.

Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.