INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o. o. Przedsiębiorstwo Produkcyjno - Usługowe „T”, przedstawione we wniosku z dnia 24 kwietnia 2008r. (data wpływu 28 kwietnia 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 lipca 2008r.
(data wpływu 8 lipca 2008r.) oraz pismem z dnia 24 lipca 2008r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na realizację infrastruktury towarzyszącej budynkowi w części wykonanej po 1 stycznia 2008r. oraz stawki podatku VAT dla garażu wielostanowiskowego przy robotach wykonywanych po 1 stycznia 2008r. - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 28 kwietnia 2008r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na realizację infrastruktury towarzyszącej budynkowi w części wykonanej po 1 stycznia 2008r. oraz stawki podatku VAT dla garażu wielostanowiskowego przy robotach wykonywanych po 1 stycznia 2008r. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 2 lipca 2008r., będącym odpowiedzią na wezwanie tutejszego organu z dnia 26 czerwca 2008r. znak: IBPP1/443-670/08/JP oraz pismem z dnia 24 lipca 2008r.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Przedsiębiorstwo Produkcyjno - Usługowe "T" Sp. z o.o. z siedzibą w P, przy ul. M 28 jest wykonawcą budynku mieszkalnego wielorodzinnego sklasyfikowanego w PKOB w dziale 11 grupa 112. Budynek liczy 35 mieszkań oraz garaż wielostanowiskowy liczący 18 miejsc postojowych. Garaż znajduje się w podziemiu budynku w obrębie jego bryły. Miejsca postojowe nie są wydzielone z garażu ścianami. W skład zadania wchodzi przedmiotowy budynek z drogą wewnętrzna, chodnikami oraz przyłączem wody i kanalizacją zewnętrzną. Umowa na realizację budynku została podpisana w sierpniu 2007r.
Zawarta umowa obejmuje kompleksowe wykonanie budynku mieszkalnego wielorodzinnego. W umowie określono wynagrodzenie dla wykonawcy w kwotach netto i brutto przyjmując do całości robót podatek VAT w wysokości 7%. Prace budowlane rozpoczęto we wrześniu 2007r. Obecnie kończy się stan surowy budynku.
Jak wskazano w uzupełnieniu wniosku świadczone usługi przy budowie budynku mieszkaniowego wielorodzinnego (zaliczonego do PKOB dział 11 grupa 112) obejmują: 45.21.1 roboty ogólnobudowlane związane ze wznoszeniem budynków, 45.21.11 roboty ogólnobudowlane związane z budownictwem mieszkaniowym wielorodzinnym, 45.25.3 roboty betoniarskie, 45.25.5 roboty murarskie, 45.41.1 roboty tynkarskie, 45.33.20 roboty związane z montażem instalacji wodno – kanalizacyjnej, 45.34.1 roboty związane ze stawianiem płotów i ogrodzeń, 45.23.12 roboty ogólnobudowlane związane z nawierzchnią przy budowie dróg i placów wewnątrzosiedlowych.
W związku z powyższym zadano następujące pytania: Jaką stawką podatku VAT powinna być objęta realizacja infrastruktury towarzyszącej budynkowi (przyłącze wody, kanalizacja zewnętrzna, droga i chodniki, ogrodzenie terenu), w części wykonywanej po 1 stycznia 2008r.? Jaką stawkę podatku VAT stosować dla garażu wielostanowiskowego przy robotach wykonywanych po 1 stycznia 2008r.?
Zdaniem Wnioskodawcy, powinien on stosować stawkę 7%, gdyż w § 5 ust. 1a rozporządzenia z 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania ustawy o VAT obniża się stawkę do 7% w odniesieniu do obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części z wyłączeniem lokali użytkowych, a w przedmiotowej sprawie obiektem jest budynek z obsługującą go infrastrukturą towarzyszącą. Wnioskodawca uważa, że powinien również stosować stawkę 7% w odniesieniu do budowy garażu, gdyż garaż wielostanowiskowy bez wydzielonych trwałymi przegrodami miejsc postojowych jest częścią budynku mieszkalnego, a nie jest lokalem użytkowym, co przesądza o stosowaniu obniżonej stawki VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy).
Przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty – art. 2 pkt 6 ww. ustawy.
Natomiast przez świadczenie usług rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119 – ust. 3 art. 8 ustawy o VAT. W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22%, przy czym ustawodawca od tej reguły ustanowił pewne wyjątki.
I tak, zgodnie z ust. 2 ww. artykułu, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się również do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym – art. 41 ust. 12 ustawy o VAT.
W myśl art. 41 ust. 12a i 12b ww. ustawy przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem, iż do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego powyżej nie zalicza się: budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2; lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2. W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej – art. 41 ust. 12c.
Ponadto, zgodnie z § 5 ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do: robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12 - w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy.
Z unormowań zawartych w przytoczonych przepisach wynika zatem, iż 7% stawka podatku od towarów i usług ma zastosowanie w całym budownictwie mieszkaniowym, zarówno objętym społecznym programem mieszkaniowym, jak i nieobjętym tym programem.
Należy również zwrócić uwagę na brzmienie art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązujące od dnia 1 stycznia 2008r., zgodnie z którym przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11. Z treści znowelizowanych przepisów wynika więc, iż preferencyjna, 7% stawka podatku nie dotyczy stawek stosowanych do budowy, remontów i konserwacji obiektów infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, co oznacza, iż roboty te począwszy od dnia 1 stycznia 2008r., ze względu na utratę mocy przepisu przejściowego, jakim był w tym zakresie art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy o VAT, podlegają opodatkowaniu według stawki 22%.
Wskazać należy także, iż zgodnie z przepisami rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Natomiast z uregulowań zawartych w ustawie z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.), wynika, że pod pojęciem obiektu budowlanego rozumie się budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi.
Budynkiem zaś jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach (art. 3 pkt 1 lit. a) i pkt 2). Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że roboty budowlane polegające na wykonaniu w budynku mieszkalnym wewnętrznych instalacji wodociągowych, kanalizacyjnych (przyłącze wody, kanalizacja) podlegają opodatkowaniu 7% stawką podatku od towarów i usług.
Natomiast roboty związane z wykonaniem infrastruktury (droga wewnętrzna, chodniki, ogrodzenie, kanalizacja, ew. przyłącze wody jeżeli znajduje się poza budynkiem) na zewnątrz budynku mieszkalnego (przeprowadzone poza bryłą budynku) objęte są 22% stawką podatku.
Jeżeli chodzi natomiast o stawkę podatku VAT dla garażu wielostanowiskowego stosowaną po dniu 1 stycznia 2008r., wskazać należy, że z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca wykonuje roboty budowlano-montażowe polegające na budowie nowego budynku mieszkalnego (PKOB 11), którego część będzie przeznaczona na garaże, a zadanie inwestycyjne obejmuje budynek liczący 35 mieszkań, garaż wielostanowiskowy mieszczący się w podziemiu budynku w obrębie jego bryły oraz infrastrukturę towarzyszącą.
Odnosząc przytoczone wyżej przepisy do stanu faktycznego sprawy stwierdzić należy, iż jeżeli przedmiotem robót budowlano-montażowych jest sklasyfikowany w PKOB w dziale 11 obiekt budownictwa mieszkaniowego jako całość i umowa została zawarta na kompleksową realizację budynku, w obrębie którego bryły znajduje się garaż, to stawka 7% ma zastosowanie do całości robót (zarówno związanych z lokalami mieszkalnymi jak i garażami). Jeżeli jednak podejmowana byłaby osobna robota budowlano-montażowa (na podstawie odrębnej umowy), na wykonanie garażu lub wykonywana w istniejącym już garażu, to do tej roboty powinna mieć zastosowanie stawka 22%.
Dokonując zatem całościowej oceny stanowiska Wnioskodawcy, przedstawionego w przedmiotowym wniosku, należało uznać je za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.