INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r., poz. 749) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 czerwca 2012r.
(data wpływu 3 lipca 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 października 2012r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „…” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 3 lipca 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „…”.
Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 1 października 2012r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: W dniu 17 marca 2010r. Wyższa Szkoła (…) zawarła z Województwem reprezentowanym przez Zarząd Województwa pełniącego rolę Instytucji Zarządzającej, umowę nr X o dofinansowanie projektu „…”. Projekt realizowany jest w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 Priorytet VIII „Infrastruktura edukacyjna", Działanie 8.1. „Infrastruktura szkolnictwa wyższego”.
Przedmiotem realizowanego projektu jest adaptacja i wyposażenie laboratoriów dydaktycznych, pracowni komputerowych i biblioteki w WSB, tak by zmniejszyć dystans występujący obecnie pomiędzy możliwościami kształcenia a oczekiwaniami rynku pracy. Na skutek realizacji projektu powstały nowe pracownie komputerowe, a istniejące zostały wyposażone w nowy sprzęt informatyczny. Biblioteka została doposażona w sprzęt komputerowy i multimedialny oraz nowoczesne oprogramowanie.
Cele pośrednie projektu można określić jako: Podniesienie jakości kształcenia studentów, Zwiększenie możliwości kształcenia studentów z zakresu nowych technologii na nowoczesnym sprzęcie informatycznym, przystosowanego do potrzeb rynku pracy, Poprawa warunków pracy oraz jakości wykonywanej pracy, Pełne i szybsze wykształcenie studentów z zakresu potrzeb wynikających z rynku pracy, Oszczędność czasu przyszłych pracodawców na przystosowanie absolwentów do nowoczesnych technologii stosowanych w przemyśle - na rynku pracy, Skrócenie czasu adaptacji studentów i absolwentów podejmujących pracę w przemyśle, Zwiększenie atrakcyjności zatrudniania studentów w placówkach przemysłowych, Obniżenie kosztów pracodawców związanych z adaptacją absolwentów, Poprawa przepływu informacji o nowoczesnych technologiach i sprzęcie pomiędzy uczelnią a pracodawcą, Optymalizacja kosztów funkcjonowania Uczelni, Uruchomienie multimedialnych dróg kontaktu Uczelni ze studentami, Wzrost efektywności i warunków pracy osób obsługujących Pracownie Komputerowe, Utworzenie nowych miejsc pracy.
W ramach projektu zrealizowane zostały między innymi następujące zakupy środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych: wykonano tablicę promocyjną projektu, wykonano i zakupiono materiały promocyjne (teczki papierowe) - o łącznej wartości 9.757,06 zł, w laboratoriach dydaktycznych przeprowadzono prace adaptacyjne niewymagające zezwoleń budowlanych - o łącznej wartości 416.290,65 zł, zakupiono sprzęt informatyczny o wartości 1.719.727,72 zł w tym: 17 serwerów, 200 zestawów komputerowych, 12 dodatkowych monitorów, 9 drukarek, 12 switchy, zakupiono oprogramowanie systemowe (5117 licencji), oprogramowanie bazodanowe (1 zestaw licencji) i oprogramowanie użytkowe (560 licencji) - o łącznej wartości 353.510,74 zł, w Bibliotece WSB zainstalowano najwyższą wersję oprogramowania bibliotecznego Prolib Marc 21 (w ramach zakupu 4 licencji) oraz wdrożono oprogramowanie systemu bibliotecznego RFID (1 licencja), który wpłynie na udoskonalenie i przyśpieszenie procesu wypożyczania oraz zwrotu zasobów bibliotecznych, a także ich inwentaryzacji - o łącznej wartości 405.504 zł, wyposażono 11 laboratoriów językowych w tablice interaktywne - o łącznej wartości 159.990 zł, zakupiono 12 szt. rzutników multimedialnych do laboratoriów - 33.888,96 zł zakupiono meble do laboratoriów dydaktycznych: 179 szt. stolików, 189 szt. krzeseł oraz 10 zestawów biurko i szafa - o łącznej wartości 71.338,77 zł.
Projekt nie będzie generował przychodów. Towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu są związane wyłącznie z realizacją usług edukacyjnych (zwolnionych z VAT) i nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wnioskodawca jest płatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu świadczonych usług najmu pomieszczeń na klub studencki, sprzedaży książek przez Uczelniane wydawnictwo oraz świadczonych sporadycznie usług reklamy i sponsoringu. Uczelnia prowadzi wyodrębnioną ewidencję czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W minionym roku udział obrotu z tytułu sprzedaży opodatkowanej w obrocie rocznym Uczelni nie przekroczył 2%.
W piśmie z dnia 1 października 2012r. uzupełniono wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 26 czerwca 2012r. o następujące informacje: Wnioskodawca wskazał, iż art. 43 ust. 1 pkt 26 nie jest przedmiotem interpretacji i we własnym stanowisku został wskazany jedynie informacyjnie. Uczelnia jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i składa deklaracje VAT-7. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w związku z zakupem towarów i usług związanych z realizacją projektu zgodnie z opisanym stanem faktycznym Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
Zdaniem Wnioskodawcy, towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu dotyczą działalności edukacyjnej Uczelni, a więc nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, w związku z tym Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponieważ prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Zdaniem Wnioskodawcy, zastosowanie ma tutaj art. 43 ust. 1 pkt 26 i art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r.
Nr 177, poz. 1054), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010r., kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Aby zatem podatnik mógł obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z dokonanych inwestycji, inwestycje te muszą być związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w dniu 17 marca 2010 roku zawarł z Województwem reprezentowanym przez Zarząd Województwa umowę o dofinansowanie projektu „…”.
Przedmiotem realizowanego projektu jest adaptacja i wyposażenie laboratoriów dydaktycznych, pracowni komputerowych i biblioteki w WSB, tak by zmniejszyć dystans występujący obecnie pomiędzy możliwościami kształcenia a oczekiwaniami rynku pracy. Na skutek realizacji projektu powstały nowe pracownie komputerowe, a istniejące zostały wyposażone w nowy sprzęt informatyczny. Biblioteka została doposażona w sprzęt komputerowy i multimedialny oraz nowoczesne oprogramowanie. W ramach projektu zrealizowane zostały zakupy środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
Towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu są związane wyłącznie z realizacją usług edukacyjnych (zwolnionych z VAT) i nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje.
Jak jednoznacznie w opisie stanu faktycznego wskazał Wnioskodawca, towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu są związane wyłącznie z realizacją usług edukacyjnych (zwolnionych z VAT) i nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W świetle powyższego, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu pn. „…”.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, należało uznać za prawidłowe. Zgodnie z zadanym przez Wnioskodawcę pytaniem, przedmiotem niniejszej interpretacji była tylko i wyłącznie kwestia prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu. Końcowo należy podkreślić, iż zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Należy zatem wskazać, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono przy założeniu, iż faktycznie towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie są i nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT (tj. generujących podatek należny dla Wnioskodawcy). Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualny błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
Podkreślić wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego a w szczególności wykorzystywania przez Wnioskodawcę towarów i usług zakupionych w celu realizacji projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i sług, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.