Interpretacja indywidualna z 12 października 2010 r., IBPP1/443-747/10/PK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 lipca 2010r. (data wpływu 5 sierpnia 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 września 2010r.

(data wpływu 15 września 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i dokumentowania otrzymywanych premii pieniężnych – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 5 sierpnia 2010r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i dokumentowania otrzymywanych premii pieniężnych. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 14 września 2010r. (data wpływu 15 września 2010r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 3 września 2010r., znak: IBPP1/443-747/10/PK.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest prowadzenie aptek. W 2008r. Wnioskodawca podpisał z jednym z kontrahentów (dostawców) aneks do umowy o współpracy handlowej, który przewiduje, po spełnieniu określonych warunków, udzielenie rabatów obniżających ceny zakupionych towarów (rabat asortymentowy), a także niezależnie od powyższego rabatu wypłaty premii za obrót, termin płatności oraz zamówienia elektroniczne.

Podstawą obliczenia premii jest wartość netto towarów zakupionych przez Wnioskodawcę u dostawcy, za które płatność została zrealizowana zgodnie z terminem płatności ustalonym w umowie. Przy ustaleniu podstawy nie uwzględnia się wartości towarów, na które został udzielony rabat asortymentowy (towary wykluczone z rabatowania) oraz towarów zwróconych dostawcy. W przypadku, gdy cena towaru została obniżona po jego sprzedaży, przy obliczeniu podstawy premii uwzględnia się wartość po obniżeniu ceny. Wysokość premii ustala dostawca, a jej wypłata następuje na podstawie noty uznaniowej wystawionej przez dostawcę. Okresem rozliczeniowym dla ustalenia wysokości premii jest miesiąc kalendarzowy.

Wypłacenie premii uzależnione jest od osiągnięcia odpowiedniego poziomu obrotów w danym miesiącu na odpowiednim poziomie oraz terminowości zapłaty.

Sposób kalkulacji premii określony jest następująco: Przedział&nbspobrotu Podstawowa stawka premii Dodatkowa stawka (za zamówienia elektroniczne) Możliwa całkowita stawka premii 0-70 000 PLN 70 001-100 000 PLN 100 001-150 000 PLN 150 001-200 000 PLN 200 001-300 000 PLN powyżej 300 000 PLN 0,00 % 0,50% 0,75% 1,00% 1,25% 1,5% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 1,00% 1,25% 1,50% 1,75% 2,00% W zakresie premii za termin płatności sposób kalkulacji określony jest następująco: Wykonany termin płatności (zgodny z umową) Stawka premii 0-5 dni 6-13 dni 14-21 dni 22-30 dni 1,50% 1,00% 0,75 % 0,50 % Wnioskodawca nie jest zobowiązany do jakichkolwiek innych działań na rzecz dostawcy, w szczególności zmierzających do zwiększenia poziomu sprzedaży towarów dostawcy, jak również wypłata premii nie jest uzależniona od innych działań, jak tylko od osiągnięcia odpowiedniego poziomu zakupów u dostawcy oraz dotrzymania terminu zapłaty za dostarczony towar.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy otrzymanie noty uznaniowej za wypłacone premie powoduje konieczność wystawienia przez spółkę faktury VAT dla kontrahenta i opodatkowanie jej podatkiem od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy, oceniając zaistniały stan faktyczny należy stwierdzić, że nie będzie miał tutaj zastosowania art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, ponieważ oprócz dokonywania zakupów na określonym poziomie Wnioskodawca nie wykonuje na rzecz kontrahenta innych czynności. Usługa jest bowiem transakcją gospodarczą i muszą się wiązać z nią świadczenia wzajemne.

Aby uznać jakieś zdarzenie za odpłatne świadczenie usług musi wystąpić stosunek zobowiązaniowy pomiędzy podmiotami biorącymi udział w tym zdarzeniu, czyli strony muszą zobowiązać się do określonego działania bądź powstrzymania się od określonych czynności. Usługą ponadto jest, według rozpatrywanego przepisu, świadczenie, które nie stanowi dostawy towaru. Nie może zatem wystąpić taka sytuacja faktyczna, która jednocześnie jest dostawą towaru i świadczeniem usługi. Pogląd taki wyraził również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dn.

6 lutego 2007r., sygn. akt I FSK 94/06. W rozpatrywanym stanie faktycznym, poza dokonywaniem transakcji kupna sprzedaży, pomiędzy Wnioskodawcą a dostawcą towaru nie dochodzi do rzeczywistego i odrębnego od tej transakcji świadczenia na rzecz sprzedającego towary. Nie jest zatem możliwe aby wypłacona premia stanowiła wynagrodzenie za usługę i tym samym nie podlega regulacjom ustawy. W związku z tym, iż otrzymana premia nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czynność ta nie skutkuje obowiązkiem wystawienia faktury VAT. Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy obowiązek wystawienia faktury VAT spoczywa jedynie na podatnikach dokonujących czynności podlegających regulacjom ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Jak stanowi art. 106 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w 2008r.

Wnioskodawca podpisał z jednym z kontrahentów (dostawców) aneks do umowy o współpracy handlowej, który przewiduje, po spełnieniu określonych warunków, udzielenie rabatów obniżających ceny zakupionych towarów (rabat asortymentowy), a także niezależnie od powyższego rabatu wypłaty premii za obrót, termin płatności oraz zamówienia elektroniczne. Podstawą obliczenia premii jest wartość netto towarów zakupionych przez Wnioskodawcę u dostawcy, za które płatność została zrealizowana zgodnie z terminem płatności ustalonym w umowie.

Przy ustaleniu podstawy nie uwzględnia się wartości towarów, na które został udzielony rabat asortymentowy (towary wykluczone z rabatowania) oraz towarów zwróconych dostawcy. W przypadku, gdy cena towaru została obniżona po jego sprzedaży, przy obliczeniu podstawy premii uwzględnia się wartość po obniżeniu ceny. Wnioskodawca nie jest zobowiązany do jakichkolwiek innych działań na rzecz dostawcy, w szczególności zmierzających do zwiększenia poziomu sprzedaży towarów dostawcy, jak również wypłata premii nie jest uzależniona od innych działań, jak tylko od osiągnięcia odpowiedniego poziomu zakupów u dostawcy oraz dotrzymania terminu zapłaty za dostarczony towar.

Uwzględniając powołane wyżej przepisy art. 5 i art. 8 cyt. ustawy, wskazać należy, iż każde odpłatne świadczenie polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu, czy określonym zachowaniu mieści się w definicji usługi. Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest bowiem szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Oznacza to, że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały sklasyfikowane w PKWiU, o której mowa w art. 8 ust. 3 powołanej ustawy. Usługa w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT to transakcja gospodarcza, co oznacza, iż stosunek prawny łączący strony musi wiązać się ze świadczeniem wzajemnym.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie usług, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Dostawcy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których nabywcom wypłacane są tzw. premie pieniężne (bonusy).

Celem wypłacanych premii jest zachęcenie nabywców do dalszej współpracy z dostawcą towarów. Wypłacając premie pieniężne dostawca towaru realizuje swój interes ekonomiczny, polegający na dążeniu do maksymalizacji swojego zysku. Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, m.in. od ustalenia, za co faktycznie premie te zostały wypłacone, tzn. czy podatnik otrzymuje je w związku z zachowaniem stanowiącym usługę w rozumieniu wskazanych wyżej przepisów, czy też udzielona premia odnosi się proporcjonalnie do każdego z dokonanych zakupów w określonym w umowie czasie.

W praktyce występują sytuacje, w których premia pieniężna jest wypłacana np. z tytułu dokonywania przez nabywcę nabyć o określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie. W takim przypadku, działania kontrahentów nie wypełniają definicji świadczenia usług i wypłacenie w takiej sytuacji premii pieniężnej nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Osiąganie bowiem określonego pułapu obrotów z danym dostawcą nie może być uznane za usługę w świetle art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Premia jest wyliczana w oparciu o osiągane obroty, lecz samo osiąganie obrotów nie stanowi usługi.

W sytuacji, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą (dostawami), to nawet, jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy. Rabat rozumieć należy jako zniżkę od ustalonej ceny określonego towaru lub usługi, wyrażoną procentowo lub kwotowo. Rozróżnia się rabaty przyznane przed ustaleniem ceny oraz udzielane po jej ustaleniu.

Rabat udzielony w momencie wystawienia faktury (rabat transakcyjny) nie ma znaczenia dla ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ponieważ kwota należna od nabywcy już go uwzględnia – dane dotyczące rabatu znajdą swoje odzwierciedlenie w wystawianej fakturze stwierdzającej dokonanie sprzedaży. Rabat udzielony po sprzedaży i wystawieniu faktury, w której dokonano pierwotnego określenia obrotu (rabat potransakcyjny), wymaga wystawienia faktury korygującej.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy, należy uznać, iż w przedmiotowej sprawie otrzymywanie przez Wnioskodawcę premii pieniężnych za osiąganie określonych umową obrotów miesięcznych, dotrzymywanie terminów płatności oraz składanie zamówień elektronicznych nie będzie związane z jakimkolwiek świadczeniem usług przez Wnioskodawcę na rzecz dostawcy.

Jak wskazał bowiem Wnioskodawca, nie jest on zobowiązany do jakichkolwiek innych działań na rzecz dostawcy, w szczególności zmierzających do zwiększenia poziomu sprzedaży towarów dostawcy, jak również wypłata premii nie jest uzależniona od innych działań, jak tylko od osiągnięcia odpowiedniego poziomu zakupów u dostawcy oraz dotrzymania terminu zapłaty za dostarczony towar.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że w przypadku gdy premia jest przyznawana pod warunkiem osiągnięcia przez odbiorcę określonej wartości zakupów towarów dostawcy, bez podejmowania przez odbiorcę na rzecz dostawcy żadnych dodatkowych działań, oznacza to, że nie występują czynności związane ze świadczeniem usług opodatkowanych podatkiem VAT, bowiem otrzymana przez odbiorcę premia pieniężna nie jest w żaden sposób związana z uzyskaniem przez dostawcę świadczenia wzajemnego, gdyż za takie świadczenie nie można uznać osiągnięcia przez nabywcę określonego pułapu obrotów.

Tym samym należy uznać, iż w tym konkretnym przypadku Wnioskodawca otrzymujący premie pieniężne nie świadczy na rzecz dostawcy usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, co oznacza, że w konsekwencji czynność ta u Wnioskodawcy nie będzie podlegała opodatkowaniu. Zatem Wnioskodawca otrzymujący premie pieniężne nie powinien dokumentować ich fakturami VAT, bowiem – jak wynika z powołanego wyżej przepisu art. 106 ust. 1 ustawy o VAT – faktury są dowodem dokumentującym sprzedaż. W związku z powyższym jeżeli stwierdzono, iż w przedmiotowym przypadku nie doszło do świadczenia usług przez Wnioskodawcę na rzecz dostawcy, brak jest tym samym podstaw do wystawiania faktur VAT przez Wnioskodawcę.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż otrzymanie przez Wnioskodawcę premii pieniężnych nie będzie u niego rodziło obowiązku podatkowego na gruncie podatku VAT, jak też nie będzie skutkowało obowiązkiem dokumentowania tej czynności przez Wnioskodawcę dla celów tego podatku jakimikolwiek dokumentami. Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Zauważyć należy, iż niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie skutków podatkowych otrzymywania przez Wnioskodawcę premii pieniężnych w sytuacjach przedstawionych we wniosku w opisie stanu faktycznego.

Interpretacja ta nie dotyczy natomiast skutków podatkowych wypłacania opisanej premii pieniężnej przez dostawcę Wnioskodawcy, jak również prawidłowości dokumentowania przez kontrahenta Wnioskodawcy opisanej premii pieniężnej, i nie wywołuje żadnych skutków prawnych dla kontrahenta Wnioskodawcy wypłacającego te premie. Ponadto należy stwierdzić, iż powołany przez Wnioskodawcę we wniosku wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego jest rozstrzygnięciem w konkretnej sprawie, tylko do niej się zawęża, a tym samym tut. Organ nie jest nim związany.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.

U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Józefa Ignacego Kraszewskiego 4A, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się w dwóch egzemplarzach (art.

47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.