INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 marca 2012r. (data wpływu 19 kwietnia 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 lipca 2012r.
(data wpływu 12 lipca 2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT planowanego wniesienia aportem do spółki z o.o. części sieci wodociągowej – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 19 kwietnia 2012r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT planowanego wniesienia aportem do spółki z o.o. części sieci wodociągowej. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 9 lipca 2012r.
(data wpływu 12 lipca 2012r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP1/443-425/12/ES z dnia 29 czerwca 2012r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od dnia 24 lipca 2000r. W latach 1996 - 2000 została wybudowana część sieci wodociągowej w postaci: rurociąg sieci rozdzielczej, ujęcia wody, stacja uzdatniania wody, pompy wodociągowe i zbiorniki żelbetowe pokryta ze środków własnych oraz z wniesionych darowizn przez mieszkańców. Od 24 lipca 2000r. do 31 grudnia 2009r.
Gmina użytkowała w całości sieć, prowadziła samodzielnie czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT w zakresie sprzedaży wody i odprowadzania ścieków, w wyniku których uzyskiwała dochody z tego tytułu. Miała zatem możliwość dokonania odliczenia VAT zawartego w zakupionych materiałach i usługach przy realizacji budowy wodociągu ale nie odliczała podatku.
Gmina w latach: od 20 stycznia 2010r. do 31 grudnia 2011r. część wodociągu budowanego w latach 1996- 2000r. stanowiącego nieruchomości, urządzenia i instalacje służące do zbiorowego zaopatrzenia w wodę jak: armatura, zbiorniki, studnie, pompownie, wydzierżawiła Sp. z o.o. (zawarta umowa dzierżawy z czego co miesiąc otrzymuje przychód w postaci czynszu dzierżawnego).
Od 1 stycznia 2012r. do 31 grudnia 2012r. przedłużona umowa dzierżawy na urządzenia wodociągowe ale z wyłączeniem studni. pozostałą część wodociągu budowanego również w latach 1996 - 2000r. w postaci rurociągu tranzytowego wraz ze zbiornikiem wyrównawczym wniosła do Sp. z o.o. aportem na podstawie aktu notarialnego z dniem 10 lutego 2010r. w zamian za udziały. W tej części aportu znalazła się dodatkowo również nowo wybudowana w latach 2007-2008 nitka wodociągów, która sfinansowana została tylko ze środków własnych Gminy od której również nie odliczone zostały nakłady na jej budowę.
Gmina zamierza w 2012r. wnieść aportem do Sp. z o.o. część sieci wodociągowej, o której mowa w pkt a) która obecnie jest dzierżawiona w okresie od 1 stycznia 2012r. do 31 grudnia 2012r. (bez studni). Przedmiotowa dostawa nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż miało już ono miejsce w momencie podpisania umowy dzierżawy w roku 2010. Gmina nie poniosła wydatków na ulepszenie ww. majątku oraz nie dokonywała obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazuje, że: 1.Przedmiotem aportu w 2012r. będą następujące obiekty w postaci: a.sieć wodociągowa z armaturą o łącznej długości 101 029 mb tj.: sieć magistralna o długości 18806 mb, sieć rozdzielcza, przyłącza o długości 48212 mb, sieć zasilająca o długości 1930 mb, sieć rozdzielcza, przyłącza o długości 23560 mb, przewody doprowadzające o długości 318 mb, przewody doprowadzające o długości 1246 mb, przyłącza o długości 6957 mb. b.Zbiornik Nr 1 K. dz. 299/2, c.M.- Pompownia Nr l, zbiornik nr 4 dz. 80/3. 2.Obiekty w momencie dostawy będą budowlami w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (tj. z 2010r.
Dz. U. Nr 243, poz. 1623 ze zm.) trwale związanymi z gruntem.
Oznaczenie PKOB wraz z wybudowaniem i oddaniem do użytkowania dla każdego z obiektów w postaci: a.sieć wodociągowa z armaturą o łącznej długości 101 029 mb tj.: sieć magistralna o długości 18806 mb PKOB (2212) rozpoczęcie budowy 23.10.1998 oddanie do użytkowania 25.05.2000, sieć rozdzielcza, przyłącza o długości 48212 mb PKOB (2222) rozpoczęcie budowy 23.10.1998 oddanie do użytkowania 25.05.2000, sieć zasilająca o długości 1930 mb PKOB (2222) rozpoczęcie budowy 23.10.1998 oddanie do użytkowania 21.05.2001, sieć rozdzielcza, przyłącza o długości 23560 mb PKOB (2222) rozpoczęcie budowy 23.10.1998 oddanie do użytkowania 21.05.2001, przewody doprowadzające o długości 318 mb PKOB (2222) rozpoczęcie budowy 10.04.2003 oddanie do użytkowania 10.07.2003, przewody doprowadzające o długości 1246 mb PKOB (2222) rozpoczęcie budowy 10.04.2003 oddanie do użytkowania 10.07.2003, przyłącza o długości 6957 mb PKOB (2222) rozpoczęcie budowy 10.04.2003 oddanie do użytkowania 10.07.2003. b.Zbiornik Nr 1 K. dz. 299/2 PKOB (1252) rozpoczęcie budowy 10.04.2003 oddanie do użytkowania 10.07.2003, c.M.-Pompownia Nr l, zbiornik nr 4 dz.80/3 PKOB (1252) rozpoczęcie budowy 23.10.1998 oddanie do użytkowania 25.05.2000. 3.Pierwsze zasiedlenie dokonane w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (tj.
Dz. U. z 2011 Nr 177, poz. 1054) nastąpiło z chwilą oddania Sp. z o.o. w dzierżawę (umowa zawarta w dniu 23.03.2010r. na okres od 20.01.2010 do 31.12.2011) następujących obiektów: a.sieć wodociągowa z armaturą o łącznej długości 101 029 mb tj.: sieć magistralna o długości 18806 mb, sieć rozdzielcza, przyłącza o długości 48212 mb, sieć zasilająca o długości 1930 mb, sieć rozdzielcza, przyłącza o długości 23560 mb, przewody doprowadzające o długości 318 mb, przewody doprowadzające o długości 1246 mb, przyłącza o długości 6957 mb. b.Zbiornik Nr 1 K. dz. 299/2, c.M.-Pompownia Nr 1, zbiornik nr 4 dz. 80/3, oraz: d.P.
M. Studnia R-5 dz. 91/1 - agregat pompowy firmy ... gena typ-S0036 z silnikiem o mocy 2,2 kW, e.P. M. Studnia R-7 dz. 110/5 - agregat pompowy firmy ... gena typ-S0036 z silnikiem o mocy 2,2 kW, f.K. N. Studnia R-8 dz. 216/1 - agregat pompowy typ-GB.0.08.1.1 z silnikiem SM6 moc 2.2kW, g.Sterowanie studniami radiowe Sterownik PCEIP 55 CD 39 PT/RR częstotliwość ... z odstępem między kanałowym 12.5 kHZ. W dniu 2 stycznia 2012r. została zawarta kolejna umowa dzierżawy na okres od 01.01.2012 do 31 grudnia 2012 na obiekty wymienione powyżej od ppkt a-c (one będą przedmiotem aportu) z wyłączeniem studni tj. ppkt d-g.
4.Obiekty które będą przedmiotem aportu zostały wybudowane w latach 1996-2000 oraz w roku 2003 a.sieć wodociągowa z armaturą o łącznej długości 101 029 mb tj.: sieć magistralna o długości 18806 mb - wybudowana w latach 1996-2000, sieć rozdzielcza, przyłącza o długości 48212 mb wybudowana w latach 1996-2000, sieć zasilająca o długości 1930 mb wybudowana w latach 1996-2000, sieć rozdzielcza, przyłącza o długości 23560 mb wybudowana w latach 1996-2000, przewody doprowadzające o długości 318 mb wybudowana w roku 2003, przewody doprowadzające o długości 1246 mb wybudowana w roku 2003, przyłącza o długości 6957 mb wybudowana w roku 2003, b.Zbiornik Nr 1 K. dz. 299/2 wybudowana w roku 2003, c.M.-Pompownia Nr 1, zbiornik nr 4 dz. 80/3 wybudowana w latach 1996-2000. W dokumentach dotyczących budowy sieci z lat 1996-2000 nie był dostatecznie wyraźnie ujawniony zamiar co się stanie z tą inwestycją zaraz po oddaniu do użytkowania, a więc Gmina nie mogła na bieżąco z faktur dokonywać odliczeń z tej inwestycji.
Dopiero po wybudowaniu stwierdzono, że nie będzie się jej przekazywać nieodpłatnie żadnemu zakładowi budżetowemu ale będzie służyła na własny użytek, stąd od momentu zarejestrowania Urzędu Gminy jako czynnego podatnika VAT tj. od 24 lipca 2000r. do 31 grudnia 2009r. Urząd Gminy prowadził sprzedaż opodatkowaną wody, a więc dopiero z tą chwilą nabył prawo do odliczeń - zaczęto uzyskiwać przychody. Sieć wybudowana w roku 2003 była dofinansowana w ramach Programu SAPARD, VAT był kwalifikowany, a więc w tej części obiektów nie przysługiwało obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Gmina nie ponosiła żadnych wydatków na ulepszenie ww. obiektów.
Pierwsza umowa dzierżawy została zawarta w dniu 23.03.2010r. i dotyczyła wszystkich obiektów wymienionych w pkt 3 ppkt a-g. Od daty zawarcia umowy dzierżawy minęły 2 lata. Przedmiotem aportu nie będą towary używane w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Przedmiotem aportu nie będzie zorganizowana cześć przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług.
Gmina zamierza wnieść aportem część sieci wodociągowej bez studni tj. bez niżej wymienionych obiektów: P. M. Studnia R-5 dz. 91/1 - agregat pompowy firmy ... gena typ-S0036 z silnikiem o mocy 2,2 kW, P. M. Studnia R-7 dz. 110/5 - agregat pompowy firmy ... gena typ-S0036 z silnikiem o mocy 2,2 kW, K. N. Studnia R-8 dz. 216/1 - agregat pompowy typ-GB.0.08.1.1 z silnikiem SM6 moc 2.2 kW, Sterowanie studniami radiowe Sterownik PCE IP 55 CD 39 PT/RR częstotliwość ... z odstępem międzykanałowym 12.5 kHZ.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy wniesienie aportu do Sp. z o.o. w postaci części wodociągów dzierżawionych, o której mowa w pkt a) będzie korzystało w całości ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 litera b)? Zdaniem Wnioskodawcy, wnosząc w najbliższym czasie aportem do Sp z.o.o. pozostałą część sieci wodociągów wybudowanej w okresie 1996-2000, o której wspomniano już powyżej i która jest dzierżawiona od 20 stycznia 2010r. powinna w całości skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 litera b) ustawy o podatku od towarów i usług.
Okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a chwilą obecną wynosi ponad 2 lata i jest to stara sieć mająca przeszło 10 lat od oddania w użytkowanie po jej wybudowaniu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT). Natomiast dostawa towarów mieści się w definicji sprzedaży, określonej w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, który stanowi, iż sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w ww. art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, a tym samym, w rozumieniu przywołanego art. 2 pkt 22 cyt. ustawy, uznawane jest za sprzedaż. Zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Należy dodać, iż z odpłatnością za dostawę towarów mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy świadczeniem (dostawą) a zapłatą istnieje adekwatny związek.
Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. świadczenie zwrotne otrzymane od drugiej strony. Obowiązujące przepisy, co do zasady, nie przewidują zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług aportów, w związku z powyższym czynność ta podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych w zależności od przedmiotu aportu. Wniesienie do spółki prawa handlowego aportu niepieniężnego, któremu towarzyszy świadczenie zwrotne otrzymane od drugiej strony – stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W myśl art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
Stawka podatku, zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 -12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Jednakże w treści ustawy o VAT, jak i przepisów wykonawczych do niej przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Ponadto zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Stosownie natomiast do art. 43 ust. 1 pkt 10a cyt. ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Jak stanowi przepis art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza przekazać aportem do Spółki z o.o., w której posiada udziały, część sieci wodociągowej budowanej w latach 1996-2000 oraz w roku 2003, przekazanej w dzierżawę powyższej Spółce z o.o. od dnia 20 stycznia 2010r., z tego tytułu Wnioskodawca otrzymuje co miesiąc czynsz dzierżawny.
Wnioskodawca wskazuje, że pierwsze zasiedlenie nastąpiło z chwilą oddania Sp. z o.o. w dzierżawę (umowa zawarta w dniu 23 marca 2010r. na okres od 20 stycznia 2010r. do 31 grudnia 2011r.). W dniu 2 stycznia 2012r. została zawarta kolejna umowa dzierżawy na okres od 1 stycznia 2012r. do 31 grudnia 2012r. na obiekty (mające być przedmiotem aportu) z wyłączeniem studni. Wnioskodawca nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie obiektów wchodzących w skład przedmiotowej części sieci wodociągowej. Obiekty w momencie dostawy będą budowlami w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane trwale związanymi z gruntem.
Wodociąg, o którym mowa we wniosku, służył Wnioskodawcy do dokonywania czynności opodatkowanych, ponieważ Wnioskodawca od 24 lipca 2000r. do 31 grudnia 2009r. użytkował w całości sieć, prowadząc samodzielnie czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT w zakresie sprzedaży wody i odprowadzania ścieków, w wyniku których uzyskiwał dochody.
Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane w sprawie przepisy prawa stwierdzić należy, iż planowana dostawa opisanej we wniosku części sieci wodociągowej (oprócz studni) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż dostawa nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim (budowle te zostały oddane w dzierżawę w ramach wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu i nie były ulepszane), a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą przedmiotowych budowli nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.
Biorąc powyższe pod uwagę stanowisko Wnioskodawcy, iż planowany aport części sieci wodociągowej dzierżawionej od 20 stycznia 2010r. powinien w całości skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, należało uznać za prawidłowe. Na marginesie należy jednak zaznaczyć, że ww. zwolnienie nie wynika ze spełnienia przesłanki określonej wyłącznie w pkt b art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, lecz ze spełnienia łącznie obu przesłanek określonych zarówno w pkt a jak i b art. 43 ust. 10 ustawy o VAT. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego. W pozostałym zakresie objętym wnioskiem zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.
54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.