INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Urzędu Miasta L., przedstawione we wniosku z dnia 17 marca 2008r.
(data wpływu 27 maja 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 lipca 2008r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z inwestycją realizowaną w ramach projektu pod nazwą „Modernizacja i rozbudowa miejskiej oczyszczalni ścieków w L. – etap I” współfinansowaną ze środków unijnych – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 27 maja 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z inwestycją realizowaną w ramach projektu pod nazwą „Modernizacja i rozbudowa miejskiej oczyszczalni ścieków w L. – etap I” współfinansowaną ze środków unijnych. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 8 lipca 2008r.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny (zdarzenie przyszłe): Miasto L. złożyło w dniu 31 sierpnia 2005r. w Urzędzie Marszałkowskim Województwa w K. wniosek pn. „Modernizacja i rozbudowa miejskiej oczyszczalni ścieków w L. - etap I” o dotację z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (EFRR) w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR). W dniu 29 czerwca 2006r. Miasto L. jako Beneficjent podpisało umowę o dofinansowanie projektu z Wojewodą jako „Instytucją pośredniczącą”. Projekt obejmował inwestycje i wydatki poniesione w 2005, 2006 i 2007 roku.
Realizacja inwestycji trwa nadal, natomiast projekt finansowany ze środków ZPORR stanowił około ¼ nakładów łącznych poniesionych dotychczas na to zadanie i został zrealizowany do końca I kwartału 2007r. Wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu udokumentowane zostały fakturami VAT. Po zakończeniu inwestycja przekazana zostanie nieodpłatnie własnemu zakładowi budżetowemu (MZGKiM) do eksploatacji na podstawie protokołu przekazania środka trwałego.
Wnioskodawcą i beneficjentem w projekcie było Miasto L. natomiast eksploatacją majątku powstałego w wyniku realizacji przedsięwzięcia będzie się zajmował Miejski Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w L. Jest to zakład budżetowy Miasta L., nieposiadający osobowości prawnej. Zakład przekształcony został pod koniec 1991 roku (Uchwała Rady Miejskiej w L. nr xxx z dnia 30 grudnia 1991 roku) z istniejącego od 1960 roku Miejskiego Przedsiębiorstwa Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej. Właścicielem zakładu jest Miasto L. Zgodnie ze statutem prowadzi w imieniu Miasta zadania z zakresu gospodarki komunalnej, w tym wodno-ściekowej.
Z uwagi na formę organizacyjno-prawną nie może prowadzić samodzielnie inwestycji na terenie miasta. W związku z powyższym wszelkie inwestycje realizuje Miasto a uzyskany majątek przekazywany jest do eksploatacji przez Zakład. Z uwagi na fakt, że MZGKiM w L. jest zakładem budżetowym miasta L., decyzje odnośnie strategii cenowej w zakresie świadczonych usług wodnokanalizacyjnych, podejmuje Rada Miasta. Oczyszczalnia jest ściśle powiązana z systemem kanalizacji sanitarnej - finansowanie eksploatacji projektu realizowane będzie więc z opłat za ścieki.
0 ile MZGKiM prowadzi swoją działalność na zasadzie odpłatności i pokrycia ponoszonych kosztów eksploatacyjnych z dochodów własnych - w sytuacji, gdy osiągane dochody byłyby zbyt niskie, aby pokryć koszty, MZGKiM będzie korzystał z dotacji budżetu miasta L. Jednocześnie informujemy, że Gmina-Miasto L. prowadzi działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług z tytułu czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych tj. dzierżawy, najmu, wieczystego użytkowania. Gmina Miasto L. jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny od 1994r. Jako jednostka samorządu terytorialnego składa deklaracje VAT-7, w których wykazywane są czynności wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych.
Projekt pn. „Modernizacja i rozbudowa miejskiej oczyszczalni ścieków w L. - etap I” realizowano w ramach zadań własnych wynikających z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591). Gmina, w okresie o którym mowa wyżej, miałaby możliwość odliczenia podatku VAT wyłącznie od wydatków związanych z wykonywaniem czynności będących podstawą umów cywilnoprawnych tj. wieczystego użytkowania, dzierżawy, najmu, ponieważ one są opodatkowane przez gminę na podstawie art. 15, art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.535, z późn.zm.).
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy z tytułu realizacji projektu Miasto L. miało możliwość odliczenia podatku VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowa inwestycja nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, w związku z czym Gminie – Miastu L. nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zatem Gminie nie przysługuje również prawo odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją opisanego we wniosku projektu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) uznaje się za prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o samorządzie gminnym). Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy o samorządzie gminnym, organami gminy są rada gminy i wójt (burmistrz, prezydent). W myśl art. 33 ust. 1 cytowanej powyżej ustawy o samorządzie gminnym, Wójt wykonuje zadania przy pomocy urzędu gminy.
Jak wynika z powyższego, urząd gminy (miasta) nie jest jednostką organizacyjną w rozumieniu ww. art. 9 ustawy o samorządzie gminnym. Jest wyłącznie zorganizowanym zespołem osób i środków służących do pomocy organowi administracyjnemu. Urząd gminy jest jednostką pomocniczą służącą do wykonywania zadań gminy oraz obsługi techniczno organizacyjnej gminy. Biorąc pod uwagę nierozerwalne i nie podzielne powiązania podmiotowe gminy i urzędu gminy, również ma gruncie podatku od towarów i usług należy stwierdzić, iż nie występuje odrębna od podmiotowości gminy podmiotowość urzędu gminy.
Zatem Urząd Miasta działając w imieniu Miasta realizuje zadania własne Miasta i w tym zakresie jest zwolniony z podatku od towarów i usług. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Miasto L. w ramach swoich zadań realizowało projekt pod nazwą „Modernizacja i rozbudowa miejskiej oczyszczalni ścieków w L. – etap I” dofinansowywany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego. Projekt obejmował inwestycje i wydatki poniesione w 2005, 2006 i 2007 roku.
Realizacja inwestycji trwa nadal, natomiast projekt finansowany ze środków ZPORR stanowił około ¼ nakładów łącznych poniesionych dotychczas na to zadanie i został zrealizowany do końca I kwartału 2007r. Zatem w myśl powyższych przepisów nabywane towary i usługi, związane z realizacją ww. projektu nie służyły czynnościom opodatkowanym, ponieważ Miasto jako jednostka samorządu terytorialnego korzysta ze zwolnienia w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami.
Tym samym nie przysługiwało jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu. Ponadto z treści wniosku wynika, że po zakończeniu inwestycja przekazana zostanie nieodpłatnie własnemu zakładowi budżetowemu tj. Miejskiemu Zakładowi Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w L. do eksploatacji na podstawie protokołu przekazania środka trwałego.
Przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się - zgodnie z art. 8 ust. 1 - każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
Jako odpłatne świadczenie usług traktuje się również - na mocy art. 8 ust. 2 ustawy o VAT - nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenia usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub części.
Zatem przesłanką do opodatkowania podatkiem VAT usług świadczonych nieodpłatnie jest istnienie prawa do odliczenia podatku z tytułu nabycia towarów i usług, które są związane ze świadczoną usługą, a także realizowanie usług na cele niezwiązane z prowadzoną działalnością. Przez usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności.
Biorąc pod uwagę fakt, iż opisane we wniosku nieodpłatne świadczenie usług (nieodpłatne przekazanie mienia Miejskiemu Zakładowi Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej) będzie się odbywało w związku z prowadzoną przez Miasto działalnością (wykonywanie we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność zadań publicznych) brak podstaw do traktowania tego nieodpłatnego przekazania jako odpłatnego świadczenia usług. Tym samym czynność ta jako nieodpłatne świadczenie usług nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W świetle powyższego realizacja przedmiotowej inwestycji związana jest z wykonywaniem przez Miasto zadań publicznych we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność.
W zakresie realizacji zadań publicznych Miasto (tym samym Urząd Miasta działając w imieniu Miasta, realizując zadania własne Miasta) jest zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie § 8 ust. 1 pkt 13 cyt. wyżej rozporządzenia. Reasumując, nabywane towary i usługi, związane z realizacją przedmiotowego zadania nie będą służyły czynnościom opodatkowanym. Tym samym Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pod nazwą „Modernizacja i rozbudowa miejskiej oczyszczalni ścieków w L. – etap I”.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.