INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 lipca 2012r. (data wpływu 2 sierpnia 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 31 października 2012r.
(data wpływu 6 listopada 2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy działki zabudowanej nr 588/1 – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 2 sierpnia 2012r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy działki zabudowanej nr 588/1. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 31 października 2012r.
(data wpływu 6 listopada 2012r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 23 października 2012r. znak: IBPP1/443-814/12/ES. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca (Gmina) zamierza sprzedać nieruchomość stanowiącą działkę ew. nr 588/1 zabudowaną budynkiem o charakterze mieszkalno-użytkowym. Przedmiotowa działka nabyta została na własność Gminy z mocy prawa z dniem 27 maja 1990r. na podstawie Decyzji Wojewody z dnia 17 października 1991r. wydanej w oparciu o przepisy Ustawy z dnia 10 maja 1990r. Przepisy wprowadzające ustawę o samorządzie terytorialnym i ustawę o pracownikach samorządowych.
Zgodnie z wypisem z planu zagospodarowania przestrzennego obszaru M. gm. M. działka 588/1 leży w terenach: UP5 - teren usług publicznych (ośrodek kultury, komitet pomocy społecznej, ośrodek szkolenia kierowców). Na terenach UP5, utrzymuje się istniejące przeznaczenie pod usługi publiczne, z możliwością zmiany rodzaju usług, w tym również na usługi komercyjne. Ponadto, działka częściowo leży w terenach: TD(Z) - droga powiatowa nr x klasy technicznej Z (zbiorcza), jednojezdniowa z dwoma pasami ruchu, po istniejącej trasie, oraz TD(D) - drogi dojazdowe, jednojezdniowe z dwoma pasami ruchu - po istniejących prasach i projektowane, obsługujące poszczególne zespoły zabudowy.
Zgodnie z posiadaną dokumentacją obiekt wybudowany został w roku 1929, a na podstawie odnalezionej książki meldunkowej stwierdzić można, iż pierwsze umowy najmu lokali mieszkalnych zawarte były w 1956r. Do końca 2006r. budynki stanowiące własność Gminy były w administrowaniu Przedsiębiorstwa Gospodarki Komunalnej, na podstawie pism znajdujących się w dokumentacji domniemywać można, iż Gmina była podmiotem upoważnionym do pobierania opłat od stycznia 2007r. Nowe umowy pomiędzy Miastem i Gminą a lokatorami na najem przedmiotowych lokali zawarte zostały w grudniu 2008r.
W oparciu o dokumenty, należy stwierdzić, że w roku 1975 część budynku stanowiąca salę widowiskową została przekazana do dyspozycji Urzędu. Następnie dwukrotnie w 1986r. i kolejno w 1989r. przekazywano pomieszczenia przedmiotowego budynku na rzecz Miejsko-Gminnego Ośrodka Kultury. Następnie, od czerwca 2006r. zawarta była umowa użyczenia pomiędzy MiGU a ww. ośrodkiem kultury, obejmująca lokal stanowiący salę widowiskową ze sceną oraz pomieszczenia towarzyszące. W roku 2010 na skutek powodzi, która zalała użytkowane pomieszczenia, ośrodek kultury zmienił siedzibę.
W związku z powstaniem nowego budynku komunalnego lokatorzy otrzymali nowe lokale mieszkalne, co spowodowało, że od marca 2011r. przedmiotowy budynek jest niezamieszkały i nieużytkowany. Poniesione przez tut. Gminę nakłady na remont przedmiotowego budynku nie przekroczyły 30% jego wartości początkowej. W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazuje Symbol PKOB budynku: Sekcja 1 - Budynki, Dział 11 - Budynki mieszkalne, Grupa 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, Klasa 1122 Budynki o trzech lub więcej mieszkaniach. Budynek jest trwale związany z gruntem.
Czynsz z tytułu najmu lokali mieszkalnych pobierany był przez Miasto i Gminę w okresie od dnia 1 stycznia 2007r. do dnia 29 lutego 2011r. Czynsz z tytułu najmu użytkowego podbierany był przez Miasto i Gminę w okresie od 1 lipca 2010r. do 31 marca 2011r. Część mieszkalną, stanowiły 4 lokale mieszkalne, na które zawarte były umowy najmu pomiędzy Najemcami a Miastem i Gminą, jeden lokal mieszkalny niezamieszkały oraz części wspólne: sanitariaty, korytarze oraz klatka schodowa. Część użytkową budynku stanowił lokal użytkowy o pow.
17,20 m, na najem, którego zawarta była umowa najmu oraz lokal składający się z sali widowiskowej ze sceną, 2 pomieszczeń biurowych, garderoby, szatni, 2 korytarze, 2 pomieszczeń na sprzęt i 2 toalet, o łącznej pow. 278 m2 - oddany w użyczenie. Część mieszkalna stanowi 58,77% powierzchni użytkowej budynku. Zgodnie informacjami uzyskanymi od Przedsiębiorstwa Gospodarki Komunalnej wszystkie lokale mieszkalne były przedmiotem najmu.
Akta potwierdzające powyższe, nie zostały odnalezione w archiwum, z uwagi na okres przechowywania - kategoria archiwalna B-5. Gmina posiada materiały dot. najmu 4 lokali mieszkalnych (które na potrzeby niniejszego uzupełnienia oznaczone zostały literami A-D) oraz jednego lokalu użytkowego. Lokal oznaczony umownie literą A: W dniu 30 grudnia 1981r. zawarta została umowa najmu pomiędzy Najemcą a Rejonowym Przedsiębiorstwem Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej. Kontynuacją jej były umowy zawarte przez Przedsiębiorstwo Gospodarki Komunalnej z dnia 31 stycznia 1996 r. oraz kolejna z dnia 28 stycznia 2004r. Miasto i Gmina zawarła umowę na najem przedmiotowego lokalu w dniu 19 grudnia 2008r.
Lokal oznaczony literą B: Umowa najmu zawarta została w dniu 13 sierpnia 1999r. pomiędzy Najemcą a Przedsiębiorstwem Gospodarki Komunalnej. Jej kontynuacją były umowy zawarte w dniu 15 maja 2002r. oraz w dniu 4 listopada 2002r. Miasto i Gmina zawarła umowę najmu przedmiotowego lokalu w dniu 19 stycznia 2009r. Lokal oznaczony literą C: W dniu 1 czerwca 1977r. zawarta została umowa najmu pomiędzy Najemcą a Rejonowym Przedsiębiorstwem Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej. Kolejne umowy zawarte były przez Przedsiębiorstwo Gospodarki Komunalnej w dniu 31 stycznia 1996r. oraz w dniu 1 sierpnia 2003r. Miasto i Gmina zawarła umowę najmu przedmiotowego lokalu w dniu 19 grudnia 2008r.
Lokal oznaczony literą D: Pierwsza umowa najmu lokalu zawarta została w dniu 1 czerwca 1965r. pomiędzy Najemcą a Miejskim Zakładem Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej. Jej kontynuacją była umowa zawarta w dniu 31 stycznia 1996r. przez Przedsiębiorstwo Gospodarki Komunalnej. Miasto i Gmina zawarła umowę na najem przedmiotowego lokalu w dniu 19 grudnia 2008r. Na najem lokalu użytkowego o pow. 17,20 m2 w dniu 1 lipca 2010r. zawarta została umowa najmu pomiędzy Najemcą a Miastem i Gminą. Przedmiotem najmu nie był lokal użytkowy o łącznej pow.
278 m2. Protokołami z lat 1975, 1986 oraz 1989 kolejne pomieszczenia przekazywane zostawały przez Miejski Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej oraz Miejskie Przedsiębiorstwo Gospodarki Komunalnej do użytkowania na rzecz Miejsko-Gminnego Ośrodka Kultury. Całość lokalu oddana została przez Miasto i Gminę w użyczenie na rzecz Miejsko-Gminnego Ośrodka Kultury na podstawie umowy zawartej w dniu 12 czerwca 2006r. Zgodnie z posiadanymi danymi zamieszczonymi powyżej przyjąć należy, iż pierwsze zasiedlenie lokali mieszkalnych nastąpiło (zachowując powyższą kolejność wymieniania lokali): 30 grudnia 1981r., 13 sierpnia 1999r., 1 czerwca 1977r., 1 czerwca 1965r.
Zaznaczyć jednak należy, iż czynności podlegające opodatkowaniu (najem) wykonywane były przez inne jednostki niż Miasto i Gmina. Z udziałem Gminy czynność ta nastąpiła w dniu 1 lutego 2009r., kiedy to obowiązywać zaczęły zawarte umowy najmu. Dla lokalu użytkowego o pow. 17,20 m2 pierwsze zasiedlenie nastąpiło w dniu 1 lipca 2010r. Z uwagi na fakt, iż użyczenie nieruchomości nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu, nie możemy mówić o pierwszym zasiedleniu w kwestii lokalu o pow. 278 m2. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem lokali mieszkalnych a dostawą budynku, przyjmując, iż sprzedaż zostanie dokonana w roku 2013, upłynie odpowiednio okres 32, 14, 36,47 lat.
W kwestii lokali użytkowego upłynie okres 2,5 roku. Lokale mieszkalne wydane zostały osobom fizycznym na podstawie umów najmu. Lokal użytkowy o pow. 17,20 m2 wydany został spółce cywilnej na podstawie umowy najmu. Przedmiotem remontu była część lokalu użytkowego oddanego w użyczenie Miejsko-Gminnemu Ośrodkowi Kultury. Remont przeprowadzony był w latach 2005-2006. Remont nie stanowił ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca nie poniósł i nie planuje ponosić żadnych wydatków na ulepszenie budynku.
Od momentu wejścia w posiadanie nieruchomości przez Gminę, była ona wykorzystywana w celu najmu lokali mieszkalnych i użytkowych oraz prowadzenia przez MGOK działalności kulturalnej. Nieruchomość wykorzystywana była wyłącznie w celach wymienionych powyżej. Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie została jeszcze dokonana. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy po stronie Gminy powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, po stronie Gminy powstanie obowiązek podatkowy, jednakże dostawa przedmiotowej nieruchomości zabudowanej będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177 poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Towarami w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast przez świadczenie usług, na mocy art. 8 ust. 1 ww. ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Ustawodawca w ww. przepisach poza wskazaniem, że przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, wskazał ponadto, że za świadczenie usług uznawana jest każda transakcja, która nie stanowi dostawy towarów. Przyjęcie podziału na dostawę towaru oraz świadczenie usług oznacza w praktyce, że wolą ustawodawcy było określenie maksymalnie szeroko przedmiotu opodatkowania podatkiem od towarów i usług, jeżeli nawet wykazane zostałoby w konkretnym przypadku, że nie występuje dostawa towarów to i tak z reguły należy opodatkować czynność kwalifikowaną wówczas jako świadczenie usług.
Głównym celem wprowadzenia takiej konstrukcji jest zagwarantowanie, aby każda transakcja, która nie mogłaby zostać uznana za dostawę towarów była opodatkowana jako świadczenie usług, za wyjątkiem tych transakcji, które zostały taksatywnie wyłączone lub zwolnione z opodatkowania. Powyższe regulacje wynikające z ustawodawstwa wspólnotowego dotyczącego harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych, wprowadzono w tym celu, aby nie dopuścić do: podwójnego opodatkowania, braku opodatkowania, zakłócenia konkurencji.
Podstawowe bowiem znaczenie dla kształtu i funkcjonowania wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (podatku od towarów i usług) mają fundamentalne cechy tego podatku, tj.: powszechność opodatkowania, faktyczne opodatkowanie konsumpcji, stosowanie podatku od wartości dodanej na wszystkich etapach obrotu towarami i usługami. Realizację powyższych fundamentalnych cech podatku od towarów i usług, o których mowa wyżej, gwarantują nie tylko przepisy określające zakres przedmiotowy podatku VAT, tj. cyt. wyżej art. 5, 7 i 8 ustawy o VAT, lecz również przepisy regulujące zakres podmiotowy podatku od towarów i usług, czyli przepisy art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług.
W myśl art. 15 ust. 1 ww. ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza (zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT) obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.
Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
W związku z tym, że umowa sprzedaży nieruchomości ma charakter umowy cywilnoprawnej, Wnioskodawca w świetle art. 15 ust. 6 i zawartego w nim wyłączenia, będzie działał jako podatnik podatku od towarów i usług. Jak wynika z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie natomiast z dodanym do ustawy o VAT od dnia 1 stycznia 2011r. art. 146a pkt 1, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Oznacza to, że wymienioną wyżej stawkę należy stosować, jeżeli brak jest przepisu szczególnego określającego obniżoną stawkę podatku lub zwolnienie od podatku, przy czym przepisy takie zawiera zarówno ustawa, jak też rozporządzenia wykonawcze do ustawy. Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Należy zaznaczyć, iż zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. (Dz.
U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) przez obiekt budowlany rozumie się konstrukcję połączoną z gruntem w sposób trwały, wykonaną z materiałów budowlanych i elementów składowych będącą wynikiem prac budowlanych. Budynki natomiast to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych, przystosowane do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów. W myśl art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2010r.
Nr 243, poz. 1623 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o: 1.obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć: budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi, budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami, obiekt małej architektury; 2.budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca (Gmina) zamierza sprzedać nieruchomość stanowiącą działkę nr 588/1 zabudowaną budynkiem o charakterze mieszkalno-użytkowym.
Przedmiotowa działka nabyta została na własność Gminy z mocy prawa z dniem 27 maja 1990r. na podstawie Decyzji Wojewody z dnia 17 października 1991r. wydanej w oparciu o przepisy Ustawy z dnia 10 maja 1990r. Przepisy wprowadzające ustawę o samorządzie terytorialnym i ustawę o pracownikach samorządowych. Zgodnie z posiadaną dokumentacją obiekt wybudowany został w roku 1929, a na podstawie odnalezionej książki meldunkowej stwierdzić można, iż pierwsze umowy najmu lokali mieszkalnych zawarte były w 1956r. Do końca 2006r. budynki stanowiące własność Gminy były w administrowaniu Przedsiębiorstwa Gospodarki Komunalnej, Gmina była podmiotem upoważnionym do pobierania opłat od stycznia 2007r.
Nowe umowy pomiędzy Miastem i Gminą a lokatorami na najem przedmiotowych lokali zawarte zostały w grudniu 2008r. W roku 1975 część budynku stanowiąca salę widowiskową została przekazana do dyspozycji Urzędu. Następnie dwukrotnie w 1986r. i kolejno w 1989r. przekazywano pomieszczenia przedmiotowego budynku na rzecz Miejsko-Gminnego Ośrodka Kultury. Następnie, od czerwca 2006r. zawarta była umowa użyczenia pomiędzy MiGU a ww. ośrodkiem kultury, obejmująca lokal stanowiący salę widowiskową ze sceną oraz pomieszczenia towarzyszące. W roku 2010 na skutek powodzi, która zalała użytkowane pomieszczenia, ośrodek kultury zmienił siedzibę.
W związku z powstaniem nowego budynku komunalnego lokatorzy otrzymali nowe lokale mieszkalne, co spowodowało, że od marca 2011r. przedmiotowy budynek jest niezamieszkały i nieużytkowany. Poniesione przez tut. Gminę nakłady na remont przedmiotowego budynku nie przekroczyły 30% jego wartości początkowej. Symbol PKOB budynku: Sekcja 1 - Budynki, Dział 11 - Budynki mieszkalne, Grupa 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, Klasa 1122 Budynki o trzech lub więcej mieszkaniach. Budynek jest trwale związany z gruntem.
Część mieszkalną budynku stanowiły 4 lokale mieszkalne, na które zawarte były umowy najmu pomiędzy Najemcami a Miastem i Gminą, jeden lokal mieszkalny niezamieszkały oraz części wspólne: sanitariaty, korytarze oraz klatka schodowa. Część użytkową budynku stanowił lokal użytkowy o pow. 17,20 m, na najem którego zawarta była umowa najmu oraz lokal składający się z sali widowiskowej ze sceną, 2 pomieszczeń biurowych, garderoby, szatni, 2 korytarze, 2 pomieszczeń na sprzęt i 2 toalet, o łącznej pow. 278m2 - oddany w użyczenie. Zgodnie informacjami uzyskanymi od Przedsiębiorstwa Gospodarki Komunalnej wszystkie lokale mieszkalne były przedmiotem najmu.
Akta potwierdzające powyższe, nie zostały odnalezione w archiwum. Gmina posiada materiały dot. najmu 4 lokali mieszkalnych (oznaczone literami A-D) oraz jednego lokalu użytkowego. Lokal A: w dniu 30 grudnia 1981r. zawarta została umowa najmu pomiędzy Najemcą a Rejonowym Przedsiębiorstwem Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej. Kontynuacją jej były umowy zawarte przez Przedsiębiorstwo Gospodarki Komunalnej z dnia 31 stycznia 1996 r. oraz kolejna z dnia 28 stycznia 2004r. Miasto i Gmina zawarła umowę na najem przedmiotowego lokalu w dniu 19 grudnia 2008r. Lokal B: umowa najmu zawarta została w dniu 13 sierpnia 1999r. pomiędzy Najemcą a Przedsiębiorstwem Gospodarki Komunalnej.
Jej kontynuacją były umowy zawarte w dniu 15 maja 2002r. oraz w dniu 4 listopada 2002r. Miasto i Gmina zawarła umowę najmu przedmiotowego lokalu w dniu 19 stycznia 2009r. Lokal C: w dniu 1 czerwca 1977r. zawarta została umowa najmu pomiędzy Najemcą a Rejonowym Przedsiębiorstwem Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej. Kolejne umowy zawarte były przez Przedsiębiorstwo Gospodarki Komunalnej w dniu 31 stycznia 1996r. oraz w dniu 1 sierpnia 2003r. Miasto i Gmina zawarła umowę najmu przedmiotowego lokalu w dniu 19 grudnia 2008r. Lokal oznaczony literą D: pierwsza umowa najmu lokalu zawarta została w dniu 1 czerwca 1965r. pomiędzy Najemcą a Miejskim Zakładem Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej.
Jej kontynuacją była umowa zawarta w dniu 31 stycznia 1996r. przez Przedsiębiorstwo gospodarki Komunalnej. Miasto i Gmina zawarła umowę na najem przedmiotowego lokalu w dniu 19 grudnia 2008r. Na najem lokalu użytkowego o pow. 17,20 m2 w dniu 1 lipca 2010r. zawarta została umowa najmu pomiędzy Najemcą a Miastem i Gminą. Lokal użytkowy o łącznej pow. 278 m2 nie był przedmiotem najmu. Protokołami z lat 1975, 1986 oraz 1989 kolejne pomieszczenia przekazywane zostawały przez Miejski Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej oraz Miejskie Przedsiębiorstwo Gospodarki Komunalnej do użytkowania na rzecz Miejsko-Gminnego Ośrodka Kultury.
Całość lokalu oddana została przez Miasto i Gminę w użyczenie na rzecz Miejsko-Gminnego Ośrodka Kultury na podstawie umowy zawartej w dniu 12 czerwca 2006r. Dla lokalu użytkowego o pow. 17,20 m2 pierwsze zasiedlenie nastąpiło w dniu 1 lipca 2010r. Z uwagi na fakt, iż użyczenie nieruchomości nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu, nie można mówić o pierwszym zasiedleniu w kwestii lokalu o pow. 278 m2. Lokale mieszkalne wydane zostały osobom fizycznym na podstawie umów najmu. Lokal użytkowy o pow. 17,20 m2 wydany został spółce cywilnej na podstawie umowy najmu. Przedmiotem remontu była część lokalu użytkowego oddanego w użyczenie Miejsko-Gminnemu Ośrodkowi Kultury.
Remont przeprowadzony był w latach 2005-2006. Remont nie stanowił ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca nie poniósł i nie planuje ponosić żadnych wydatków na ulepszenie budynku. Od momentu wejścia w posiadanie nieruchomości przez Gminę, była ona wykorzystywana w celu najmu lokali mieszkalnych i użytkowych oraz prowadzenia przez MGOK działalności kulturalnej. Nieruchomość wykorzystywana była wyłącznie w celach wymienionych powyżej. Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie została jeszcze dokonana.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Ponadto zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a cyt. ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
W myśl natomiast art. 43 ust. 7a ww. ustawy o VAT warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Wnioskodawcę opis zdarzenia przyszłego oraz przedstawione przepisy prawa, w celu ustalenia czy dostawa budynku byłej szkoły może korzystać ze zwolnienia, koniecznym jest zbadanie przesłanek określonych przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.
Aby zatem dostawa budynku mogła korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT nie może być dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą tego budynku lub części nie może upłynąć okres krótszy niż 2 lata. Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do wydania budynku, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt lub jego część zostanie sprzedany lub np. oddany w najem, dzierżawę.
Zarówno sprzedaż, jak i najem, dzierżawa są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem, należy uznać za pierwsze zasiedlenie także moment oddania budynku do użytkowania pierwszemu najemcy. Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego przedmiotem sprzedaży będzie budynek mieszkalno-użytkowy, którego część mieszkalną stanowią 4 lokale mieszkalne na które zawarte były umowy najmu, 1 lokal mieszkalny niezamieszkały oraz części wspólne: sanitariaty, korytarze oraz klatka schodowa.
Część użytkową budynku stanowi natomiast lokal użytkowy – wynajmowany oraz lokal składający się z sali widowiskowej ze sceną, 2 pomieszczeń biurowych, garderoby, szatni, 2 korytarzy, 2 pomieszczeń na sprzęt i 2 toalet - oddany w użyczenie. Biorąc pod uwagę różnorodność sposobów użytkowania wymienionych części budynku, ewentualne opodatkowanie podatkiem VAT lub zwolnienie od podatku ich dostawy należy rozpatrywać odrębnie dla poszczególnych części budynku.
Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego 4 lokale mieszkalne A, B, C, D wraz z przynależnymi im udziałami w częściach wspólnych były wynajmowane, a więc doszło do ich pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem (czyli pierwszym oddaniem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu 4 lokali mieszkalnych A, B, C, D oraz przynależnych im udziałów w częściach wspólnych tj. w sanitariatach, korytarzach oraz klatce schodowej) a dostawą przedmiotowego budynku nie upłynie okres krótszy niż 2 lata. Przedmiotem najmu był również lokal użytkowy o powierzchni 17,20 m2. Na najem tego lokalu użytkowego w dniu 1 lipca 2010r. zawarta została umowa najmu pomiędzy Najemcą a Miastem i Gminą.
Ponieważ jak wynika z uzupełnienia wniosku z dnia 31 października 2012r. sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie została jeszcze dokonana, zatem pomiędzy pierwszym zasiedleniem (czyli pierwszym oddaniem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu tj. wynajęciem ww. lokalu użytkowego) a dostawą przedmiotowego budynku, w którym lokal ten się znajduje upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
Biorąc powyższe pod uwagę dostawa: 4 lokali mieszkalnych A, B, C, D oraz przynależnych im udziałów w częściach wspólnych tj. w sanitariatach, korytarzach i klatce schodowej oraz lokalu użytkowego o powierzchni 17,20 m2, będących częściami budynku mieszkalno-użytkowego, które były wynajmowane, będzie objęta zwolnieniem określonym w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika ponadto, że przedmiotem dostawy będzie również lokal mieszkalny niezamieszkały wraz z przynależnym do niego udziałem w częściach wspólnych tj. w sanitariatach, korytarzach oraz klatce schodowej.
Zgodnie informacjami uzyskanymi od Przedsiębiorstwa Gospodarki Komunalnej wszystkie lokale mieszkalne były przedmiotem najmu, natomiast Wnioskodawca nie wskazał w jakim okresie ww. lokal był wynajmowany, zaznaczając przy tym, że akta potwierdzające powyższe, nie zostały odnalezione w archiwum, natomiast Gmina posiada materiały dotyczące najmu jedynie 4 lokali mieszkalnych.
Mając na uwadze brak możliwości określenia daty pierwszego zasiedlenia ww. lokalu mieszkalnego, a tym samym możliwości zwolnienia od podatku dostawy tego lokalu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, należy dokonać analizy możliwości zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego wynika, że przy nabyciu nieruchomości nie przysługiwało mu prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponadto nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie tego lokalu, tym samym zbycie przedmiotowego lokalu mieszkalnego niezamieszkałego wraz z przynależnym do niego udziałem w częściach wspólnych tj. w sanitariatach, korytarzach oraz klatce schodowej będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, ponieważ Wnioskodawca spełni łącznie przesłanki wymienione w lit. a i b tego przepisu.
Z wniosku wynika również, że część mającego być przedmiotem sprzedaży budynku mieszkalno-użytkowego stanowi lokal składający się z sali widowiskowej ze sceną, 2 pomieszczeń biurowych, garderoby, szatni, 2 korytarzy, 2 pomieszczeń na sprzęt i 2 toalet, o łącznej pow. 278m2 - oddany w użyczenie Miejsko-Gminnemu Ośrodkowi Kultury. W latach 2005-2006 Wnioskodawca przeprowadził remont części lokalu użytkowego oddanego w użyczenie. Remont nie stanowił ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Należy zauważyć, iż z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 oraz – w przypadku świadczenia usług – w art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2011r., za odpłatne świadczenie usług uznaje się również: użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów; nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
Zatem, aby użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT uznać za odpłatne świadczenie usług, a zatem za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono dokonane do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika oraz Wnioskodawcy musiało przysługiwać, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów. Przez umowę użyczenia, w świetle regulacji art. 710 – 719 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz.
U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Umowa użyczenia nie przenosi własności rzeczy. Powyższe oznacza, że oddanie do bezpłatnego używania na podstawie umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem usług. Z wyżej przedstawionych przepisów ustawy o VAT wynika, że aby użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika było objęte opodatkowaniem podatkiem VAT muszą być spełnione łącznie dwa warunki.
Po pierwsze ustawa wyraźnie wskazuje, że nie ma podstaw do opodatkowania użycia towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika, ale w związku z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem. Drugim warunkiem objęcia podatkiem VAT użycia towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza jest istnienie prawa podatnika do odliczenia całości lub części podatku naliczonego związanego z nabyciem tych towarów. Zatem niespełnienie jednego z ww. warunków powoduje, iż użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa nie może być traktowane jako odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.
Tym samym czynność taka nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami (art.
7 ust. 1 pkt 9), utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym). W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 cyt. ustawy).
W przedmiotowej sprawie nieodpłatne użyczenie związane jest z wykonywaniem zadań własnych Gminy w zakresie kultury (lokal został użyczony w celu prowadzenia przez MGOK działalności kulturalnej), ponadto w związku z nabyciem przedmiotowego budynku, w którym znajduje się użyczony lokal użytkowy, ani też w związku z remontem części tego lokalu, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Z uwagi na powyższe, bezpłatne użyczenie lokalu użytkowego składającego się z sali widowiskowej ze sceną, 2 pomieszczeń biurowych, garderoby, szatni, 2 korytarzy, 2 pomieszczeń na sprzęt i 2 toalet nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie natomiast z obowiązującym od dnia 1 maja 2004r. do dnia 31 marca 2011r. brzmieniem art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.
Zatem w poprzednio obowiązującym stanie prawnym, aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług spełnione musiały być łącznie dwa warunki, a mianowicie: brak związku świadczonych usług z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem, istnienie prawa podatnika do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego związanego ze świadczonymi usługami.
Ponieważ, jak wyżej wykazano, nieodpłatne użyczenie przez Wnioskodawcę lokalu użytkowego na rzecz Miejsko-Gminnego Ośrodka Kultury związane jest z wykonywaniem zadań własnych Gminy, zatem również w poprzednio obowiązującym stanie prawnym, bezpłatne użyczenie tego lokalu użytkowego nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem stwierdzić należy, że przedmiotowy lokal nie był przez Wnioskodawcę wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych. Z wniosku nie wynika również, aby lokal ten w okresie administrowania budynkiem przez inne podmioty został wydany w wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zatem dostawa przedmiotowego lokalu użytkowego dokonana zostanie w ramach pierwszego zasiedlenia. Mając na uwadze powyższe, dostawa przedmiotowego lokalu użytkowego nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, należy zatem dokonać analizy możliwości zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Wnioskodawca wskazuje, że przy nabyciu nieruchomości nie przysługiwało mu prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Pomimo, iż w latach 2005-2006 przeprowadził remont części lokalu użytkowego oddanego w użyczenie, to remont nie stanowił ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, a poniesione przez Wnioskodawcę nakłady na remont nie przekroczyły 30% wartości początkowej budynku, ponadto w związku z tym remontem nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Biorąc powyższe pod uwagę zbycie przedmiotowego lokalu składającego się z sali widowiskowej ze sceną, 2 pomieszczeń biurowych, garderoby, szatni, 2 korytarzy, 2 pomieszczeń na sprzęt i 2 toalet, o łącznej pow.
278m2- oddanego w użyczenie Miejsko-Gminnemu Ośrodkowi Kultury będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, ponieważ Wnioskodawca spełni łącznie przesłanki wymienione w lit. a i b tego przepisu. Przepis art. 29 ust. 5 ustawy o VAT stanowi, iż w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Powyższe oznacza, iż w przypadku gdy dla budynku lub budowli obowiązuje zwolnienie od podatku, zwolnieniem objęta jest również dostawa gruntu, na którym to gruncie budynek lub budowla są posadowione.
Zatem, skoro dla dostawy budynku mieszkalno-użytkowego posadowionego na wymienionej we wniosku działce nr 588/1 zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, to również dostawa gruntu (działki nr 588/1), z którym trwale związany jest ww. budynek będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.
Reasumując, dostawa wynajmowanej części budynku tj. 4 lokali mieszkalnych A, B, C, D (wraz z przynależnymi im udziałami w częściach wspólnych tj. w sanitariatach, korytarzach i klatce schodowej) oraz lokalu użytkowego o powierzchni 17,20 m2, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zaś dostawa niewynajmowanego lokalu mieszkalnego oraz lokalu składającego się z sali widowiskowej ze sceną, 2 pomieszczeń biurowych, garderoby, szatni, 2 korytarzy, 2 pomieszczeń na sprzęt i 2 toalet, o łącznej pow.
278m2, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, natomiast dostawa działki nr 588/1, na której posadowiony jest budynek mieszkalno-użytkowy korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 29 ust. 5 ustawy o VAT w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 i art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy, iż dostawa przedmiotowej nieruchomości zabudowanej będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, należało uznać za nieprawidłowe.
Na marginesie należy również zaznaczyć, że tut. organ nie jest uprawniony do dokonywania analizy załączonych do wniosku dokumentów, a interpretację wydaje w oparciu o przedstawiony przez Wnioskodawcę we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe), co wynika wprost z przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.