INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 lutego 2011r. (data wpływu 23 lutego 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 maja 2011r.
(data wpływu 23 maja 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy opłata za wydanie legitymacji służbowej nauczyciela podlega opodatkowaniu podatkiem VAT – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 23 lutego 2011r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy opłata za wydanie legitymacji służbowej nauczyciela podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 20 maja 2011r.
(data wpływu 23 maja 2011r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 13 maja 2011r. znak: IBPP1/443-367/11/BM. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca (Zespół Szkół Techniczno-Informatycznych) jest samorządową jednostką budżetową prowadzącą działalność edukacyjną w rozumieniu przepisów o systemie oświaty w zakresie kształcenia i wychowania. Wnioskodawca jest płatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca pośredniczy w wydawaniu legitymacji służbowych dla nauczycieli, ale to Miasto G. zawiera z wykonawcą legitymacji służbowych umowę o wykonanie legitymacji.
Nauczyciel zainteresowany otrzymaniem legitymacji służbowej składa do dyrektora szkoły wniosek, w którym wyraża chęć otrzymania ww. legitymacji i zgodę na potrącenie równowartości kosztu jej wydania. Kwota jest potrącana z wynagrodzenia nauczycielom przez listę płac, a następnie w identycznej wysokości jednostka jest obciążana przez firmę zewnętrzną za przygotowanie tego dokumentu. Szkoła zajmuje się zamawianiem ww. dokumentu oraz zapłatą za wydanie dokumentów na podstawie faktury wystawionej na szkołę. Kwota potrącenia = kwocie zapłaty. Legitymacje służbowe nauczycieli wydawane są na podstawie art. 11a ustawy z dnia 26 stycznia 1982r. Karta Nauczyciela (t. j. Dz. U. z 2006r.
Nr 97, poz. 674 ze zm.) oraz Rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 29 września 2006r. w sprawie wzoru oraz trybu wystawiania legitymacji służbowej nauczyciela (Dz. U. Nr 189, poz. 1393). Obecnie dla ww. opłat Wnioskodawca stosuje zwolnienie z podatku VAT. Urząd Statystyczny w Łodzi zakwalifikował: odpłatne wydawanie przez szkołę duplikatów legitymacji szkolnych, legitymacji służbowych oraz świadectw szkolnych PKWiU 85 "Usługi edukacyjne". W uzupełnieniu wniosku z dnia 20 maja 2011r. Wnioskodawca wskazał, że w związku z wydaniem służbowej legitymacji nauczyciel nie świadczy na rzecz szkoły żadnych czynności.
Szkoła nie posiada żadnych korzyści z wydania legitymacji służbowej nauczycielowi, a nauczyciel w związku z tym nie świadczy na rzecz jednostki żadnych usług. Szkoła pośredniczy w sposób techniczny w wydaniu legitymacji. Wnioskodawca pośredniczy w wydawaniu legitymacji służbowych dla nauczycieli, ale to Miasto G. zawiera z wykonawcą legitymacji służbowych umowę o wykonanie legitymacji. Nauczyciel zainteresowany otrzymaniem legitymacji służbowej składa do dyrektora szkoły wniosek, w którym wyraża chęć otrzymania ww. legitymacji i zgodę na potrącenie równowartości kosztu jej wydania.
Kwota jest potrącana z wynagrodzenia nauczycielom przez listę płac, a następnie w identycznej wysokości jednostka jest obciążana przez firmę zewnętrzną za przygotowanie tego dokumentu. Szkoła zajmuje się zamawianiem w/w dokumentu oraz zapłatą za wydanie dokumentów na podstawie faktury wystawionej na szkołę. Faktura wystawiona na Wnioskodawcę posiada treść: Legitymacja służbowa nauczyciela. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy ww. opłaty są zwolnione z podatku VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, opłata za wydanie legitymacji służbowej nauczyciela nie podlega pod VAT, gdyż jednostka nie świadczy odpłatnych usług, tylko pośredniczy w przekazaniu zapłaty, bo tak zawarta jest umowa pomiędzy wykonawcą a Urzędem Miejskim w G. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z treści art. 7 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że dostawą towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie; wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione; wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej; wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta; ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego; oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste; zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6. Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art.
2 pkt 6 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011r.).
W myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej, zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji, świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Należy zatem stwierdzić, iż pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o VAT.
Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem co do zasady usługę w rozumieniu ustawy o VAT, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki: w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia, świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie). Należy podkreślić, iż oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Dana czynność (świadczona usługa) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdy istnieje bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca (Zespół Szkół Techniczno-Informatycznych) jest samorządową jednostką budżetową prowadzącą działalność edukacyjną w rozumieniu przepisów o systemie oświaty w zakresie kształcenia i wychowania. Wnioskodawca jest płatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca pośredniczy w wydawaniu legitymacji służbowych dla nauczycieli, ale to Miasto G. zawiera z wykonawcą legitymacji służbowych umowę o wykonanie legitymacji. Nauczyciel zainteresowany otrzymaniem legitymacji służbowej składa do dyrektora szkoły wniosek, w którym wyraża chęć otrzymania ww. legitymacji i zgodę na potrącenie równowartości kosztu jej wydania.
Kwota jest potrącana z wynagrodzenia nauczycielom przez listę płac, a następnie w identycznej wysokości jednostka jest obciążana przez firmę zewnętrzną za przygotowanie tego dokumentu. Szkoła zajmuje się zamawianiem ww. dokumentu oraz zapłatą za wydanie dokumentów na podstawie faktury wystawionej na szkołę. Kwota potrącenia = kwocie zapłaty. Legitymacje służbowe nauczycieli wydawane są na podstawie art. 11a ustawy z dnia 26 stycznia 1982r. Karta Nauczyciela (t. j. Dz. U. z 2006r. Nr 97, poz. 674 ze zm.) oraz Rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 29 września 2006r. w sprawie wzoru oraz trybu wystawiania legitymacji służbowej nauczyciela (Dz. U. Nr 189, poz. 1393).
Obecnie dla ww. opłat Wnioskodawca stosuje zwolnienie z podatku VAT. Urząd Statystyczny w Łodzi zakwalifikował: odpłatne wydawanie przez szkołę duplikatów legitymacji szkolnych, legitymacji służbowych oraz świadectw szkolnych PKWiU 85 "Usługi edukacyjne". W uzupełnieniu wniosku z dnia 20 maja 2011r. Wnioskodawca wskazał, że w związku z wydaniem służbowej legitymacji nauczyciel nie świadczy na rzecz szkoły żadnych czynności. Szkoła nie posiada żadnych korzyści z wydania legitymacji służbowej nauczycielowi, a nauczyciel w związku z tym nie świadczy na rzecz jednostki żadnych usług. Szkoła pośredniczy w sposób techniczny w wydaniu legitymacji.
Wnioskodawca pośredniczy w wydawaniu legitymacji służbowych dla nauczycieli, ale to Miasto G. zawiera z wykonawcą legitymacji służbowych umowę o wykonanie legitymacji. Nauczyciel zainteresowany otrzymaniem legitymacji służbowej składa do dyrektora szkoły wniosek, w którym wyraża chęć otrzymania ww. legitymacji i zgodę na potrącenie równowartości kosztu jej wydania. Kwota jest potrącana z wynagrodzenia nauczycielom przez listę płac, a następnie w identycznej wysokości jednostka jest obciążana przez firmę zewnętrzną za przygotowanie tego dokumentu. Szkoła zajmuje się zamawianiem w/w dokumentu oraz zapłatą za wydanie dokumentów na podstawie faktury wystawionej na szkołę.
Faktura wystawiona na Wnioskodawcę posiada treść: Legitymacja służbowa nauczyciela. Z wniosku wynika zatem, że Szkoła z tytułu wydania nauczycielowi legitymacji służbowej (za którą pobiera od nauczyciela opłatę w wysokości poniesionych kosztów wytworzenia takiej legitymacji) nie osiąga żadnych korzyści z tytułu wydania takiej legitymacji, a nauczyciel w związku z wydaniem mu legitymacji nie świadczy na rzecz Szkoły żadnych usług. Wnioskodawca nie wskazał również w stanie faktycznym, mimo wezwania w tym zakresie, aby to On świadczył na rzecz nauczyciela jakiekolwiek usługi za które zapłatą byłaby owa opłata.
Ponadto z rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 29 września 2006r. w sprawie wzoru oraz trybu wystawiania legitymacji służbowej nauczyciela (Dz.U. Nr 189, poz. 1393) wynika, że legitymacja służbowa nauczyciela, zwana dalej "legitymacją", potwierdza zatrudnienie na stanowisku nauczyciela. Wzór legitymacji jest określony w załączniku do rozporządzenia (§ 1 ww. rozporządzenia). Legitymację wydaje dyrektor szkoły w terminie 30 dni od dnia złożenia przez nauczyciela wniosku o jej wystawienie (§ 2 ust. 1 ww. rozporzadzenia).
W myśl § 2 ust. 2 powołanego rozporządzenia legitymację wystawia się na: okres trzech lat, nauczycielowi zatrudnionemu na podstawie mianowania lub umowy o pracę zawartej na czas nieokreślony, z tym że w trzecim roku, licząc od roku jej wystawienia, legitymacja jest ważna do końca lutego; czas trwania stosunku pracy, nauczycielowi zatrudnionemu na podstawie umowy o pracę zawartej na czas określony.
Z dalszej części wskazanego rozporządzenia (§ 3 - 4) wynika, że dyrektor szkoły wydaje nową legitymację w przypadku: utraty dotychczasowej legitymacji; zmiany imienia lub nazwiska nauczyciela bądź zmiany nazwy pracodawcy; uszkodzenia lub zniszczenia uniemożliwiającego identyfikację nauczyciela; upływu terminu ważności legitymacji. Nauczyciel, który po otrzymaniu nowej legitymacji odzyskał utraconą legitymację, niezwłocznie zwraca ją dyrektorowi szkoły. W przypadkach, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 2-4 oraz ust. 2, dyrektor szkoły stwierdza nieważność dotychczasowej legitymacji. Stwierdzenia nieważności legitymacji dokonuje się poprzez jej przecięcie.
Legitymacja podlega zwrotowi w przypadku rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku pracy. W przypadku, o którym mowa w § 4 ust. 1, dyrektor szkoły anuluje legitymację poprzez obcięcie jednego z rogów legitymacji i zachowuje ją w aktach osobowych nauczyciela. Tak więc z powyższego wynika, że wydanie przez Wnioskodawcę legitymacji służbowej za którą Wnioskodawca pobiera od nauczyciela opłatę jedynie w wysokości poniesionych kosztów wytworzenia takiej legitymacji nie wywołuje skutków podatkowych na gruncie podatku od towarów i usług dla Wnioskodawcy.
Nie są zatem wyczerpane przesłanki do uznania tej czynności za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Niniejsza interpretacja traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.