INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Cywilnej, przedstawione we wniosku z dnia 16 maja 2008r. (data wpływu 11 czerwca 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 sierpnia 2008r.
(data wpływu 5 sierpnia 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do korekty podatku należnego z tytułu niezapłaconych faktur – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 11 czerwca 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do korekty podatku należnego z tytułu niezapłaconych faktur. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 1 sierpnia 2008r. (data wpływu 5 sierpnia 2008r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu Nr IBPP1/443-857/08/EA z dnia 25 lipca 2008r.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: W sprawie długu w płatnościach firmy sp. z o.o Wnioskodawca zwrócił się do Sądu Rejonowego w O., wydział V Gospodarczy i w toku postępowania egzekucyjnego stało się oczywiste, iż Wnioskodawca nie uzyska wnioskowanej należności. Z wnioskiem o interpretację i możliwość zaliczenia w koszty kwoty będącej długiem Wnioskodawca zwrócił się do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w O. ale w odpowiedzi otrzymał, iż tut. organ nie jest uprawniony do oceny, czy dołączone do wniosku dokumenty potwierdzają zaistnienie okoliczności uzasadniające uznanie za nieściągalną wierzytelność Spółki. W sierpniu 2003r.
Wnioskodawca wykonywał usługi transportowe na rzecz firmy zarejestrowanej jako podatnik VAT czynny sp. z o.o. Za wykonane usługi Wnioskodawca wystawił 3 (trzy) faktury VAT: 16 sierpnia 2003r. na kwotę 17.141,50 zł (VAT 22% kwota 3.091,00 zł), 23 sierpnia 2003r. na kwotę 7.137,00 zł (VAT 22% kwota 1.287,00 zł), 27 sierpnia 2003r. na kwotę 1.372,50 zł (VAT 22% kwota 247,50 zł). W tych też dniach zostały zaewidencjonowane w podatkowej książce przychodów i rozchodów jako przychód do opodatkowania, jak również wykazane w deklaracji VAT-7 jako obrót opodatkowany z podatkiem należnym. Termin zapłaty ww. faktur minął po 14 dniach od daty ich wystawienia.
Po uprzednich ponagleniach w związku z nieotrzymaniem płatności za wykonane usługi Wnioskodawca wniósł sprawę do Sądu w dniu 28 października 2003r. Po otrzymaniu prawomocnego wyroku, Wnioskodawca wniósł sprawę do postępowania egzekucyjnego. Jednakże w trakcie toczącego się postępowania okazało się, że Wnioskodawca nie uzyska wnioskowanej należności, ponieważ dłużnik - sp. z o.o. nie posiada majątku ruchomego, do którego można by wdrożyć skuteczną egzekucję i w 2007r. Wnioskodawca otrzymał informację z Sądu o umorzeniu postępowania wobec dłużnika, który dokonał w trakcie toczącego się postępowania zaprzestania prowadzenia działalności i likwidacji firmy.
Pomiędzy firmą Wnioskodawcy a firmą - sp. z o.o. nie zachodzą powiązania rodzinne, kapitałowe, majątkowe jak również ze stosunku pracy. Wnioskodawca nie dokonał również korekty podatku należnego zgodnie z przepisem art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług VAT. Przedmiotowe należności nigdy nie zostały odpisane jako nieściągalne. Wierzytelności nie zostały uregulowane w jakiejkolwiek formie ani nie zostały zbyte. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca może dokonać korekty podatku należnego na dzień wydania decyzji o umorzeniu postępowania egzekucyjnego?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie może on dokonać korekty podatku należnego od wystawionych faktur, ponieważ tylko firma Wnioskodawcy na dzień wydania decyzji Sądu (tj. 19 grudnia 2007r.) o umorzeniu postępowania była czynnym i zarejestrowanym podatnikiem VAT, a dłużnik Wnioskodawcy nie posiadał już takiego statusu, choć w tym dniu nie minęło jeszcze 5 lat licząc od początku roku w którym nastąpiła sprzedaż. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W art. 19 ust. 1 ww. ustawy określono, iż obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, a w przypadku, gdy transakcje te winny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (art. 19 ust. 4).
Natomiast zgodnie z art. 89a ust. 1 ww. ustawy podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, stanowiących koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 2-7. Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna.
Art. 89a ust. 2 stanowi, iż przepis ust. 1 stosuje się w przypadku gdy spełnione są następujące warunki: dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji, wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny, wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty, o której mowa w ust. 1, są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni, wierzytelności nie zostały uregulowane w jakiejkolwiek formie ani nie zostały zbyte, od daty wystawienia faktury, będącej podstawą do odpisania wierzytelności nie upłynęło 5 lat, licząc od początku roku, w którym została wystawiona faktura, wierzyciel zawiadomił dłużnika o odpisaniu wierzytelności jako nieściągalnych, a dłużnik w ciągu 28 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie.
W tym miejscu należy jednakże zaznaczyć, iż zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756) postanowiono, że przepisy art. 89a i art. 89b mają zastosowanie do wierzytelności powstałych od dnia wejścia w życie tej ustawy, tj. od dnia 1 czerwca 2005r. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż wykonanie usług transportowych na rzecz dłużnika miało miejsce w sierpniu 2003r., faktury VAT z tytułu świadczonych usług zostały wystawione również w sierpniu 2003r. z czternastodniowym terminem płatności.
Reasumując, ze względu na to, iż przedmiotowe wierzytelności powstały przed dniem 1 czerwca 2005r. czyli przed dniem wejścia w życie ww. przepisów, Wnioskodawca nie ma możliwości skorygowania podatku należnego od ww. wierzytelności na podstawie przepisu art. 89a ustawy o VAT. W związku z powyższym zbędne jest badanie pozostałych warunków zawartych w cyt. przepisach. W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy, iż nie może dokonać korekty podatku należnego od wystawionych faktur uznać należy za prawidłowe.
Należy jednakże zauważyć, iż brak możliwości dokonania korekty podatku należnego od wystawionych faktur wynika z innych niż podane przez Wnioskodawcę we własnym stanowisku uregulowań prawnych. Ponadto informuje się, że w przedmiocie interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Nadto należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ww. ustawy – Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego. Natomiast w myśl w art. 14c § 1 tej ustawy, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższych przepisów wynika zatem, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego stanu faktycznego.
Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny załączonych do wniosku o interpretację dokumentów, nie przeprowadza bowiem postępowania dowodowego, jest zatem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę i jego stanowiskiem. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.