INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 4 marca 2008r. (data wpływu 5 marca 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 czerwca 2008r.
(data wpływu 4 czerwca 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od kosztów, które zostaną poniesione w związku z przystosowaniem lokalu do celów prowadzonej działalności gospodarczej - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 5 marca 2008r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od kosztów, które zostaną poniesione w związku z przystosowaniem lokalu do celów prowadzonej działalności gospodarczej.
Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 2 czerwca 2008r. (data wpływu 4 czerwca 2008r.), będącym odpowiedzią na wezwanie nr IBPP1/443-397/08/MS z dnia 20 maja 2008r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych (podatkowa księga przychodów i rozchodów). Przedmiotem prowadzonej działalności są usługi projektowe w zakresie projektowania budowlanego, urbanistycznego i technologicznego (74.20.A). W najbliższym czasie Wnioskodawca zamierza dokonać zakupu lokalu mieszkalnego z przeznaczeniem na prowadzenie działalności gospodarczej.
Przekwalifikowanie lokalu z lokalu mieszkalnego na lokal użytkowy nie jest możliwe, gdyż właściciel budynku (wspólnota mieszkaniowa), w którym zlokalizowane jest przedmiotowe mieszkanie, nie wyraża zgody na zmianę sposobu użytkowania ww. lokalu. Zakup zostanie dokonany na rynku pierwotnym (od dewelopera). Budynek w chwili obecnej posiada pozwolenie na użytkowanie. Zakup lokalu zostanie pokryty w części z środków własnych i z zaciągniętego mieszkaniowego kredytu hipotecznego przeznaczonego na częściowe sfinansowanie nabycia tegoż lokalu mieszkalnego. Kredytobiorcą w umowie kredytowej jest Wnioskodawca. Zakup lokalu mieszkalnego zostanie udokumentowany fakturą VAT z naliczonym 7% podatkiem VAT.
Zakupiony lokal, z chwilą jego zakupu Wnioskodawca zamierza wprowadzić do ewidencji środków trwałych. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej (usługi projektowe w zakresie architektoniczno-budowlanym) od grudnia 1999r. Wydatki związane z planowanym przystosowaniem lokalu mieszkalnego dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej zostaną udokumentowane fakturami VAT. Zakupiony lokal, z chwilą jego zakupu Wnioskodawca zamierza wprowadzić do ewidencji środków trwałych.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej (usługi projektowe w zakresie architektoniczno-budowlanym) od grudnia 1999r. Lokal mieszkalny będzie służył wyłącznie czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Wnioskodawca może odliczyć podatek VAT od kosztów, które poniesie w związku z przystosowaniem lokalu do celów prowadzonej działalności gospodarczej? Zdaniem Wnioskodawcy może on odliczyć podatek VAT od kosztów, które zostaną poniesione w związku z przystosowaniem lokalu do celów prowadzonej działalności gospodarczej.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 cyt. wyżej ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika.
Ponadto zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.
Natomiast art. 88 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy stanowi, iż przepis art. 88 ust. 1 pkt 2 nie dotyczy wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3 (tj. towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały one zaliczone do środków trwałych nabywcy), oraz z nabyciem gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów. Ze stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług, wykonującym czynności w całości podlegające opodatkowaniu.
Dla celów prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej (usługi projektowe w zakresie projektowania budowlanego, urbanistycznego i technologicznego - 74.20.A) zakupi on lokal mieszkalny przeznaczony na prowadzenie działalności gospodarczej w którym dokona odpowiednich adaptacji. Lokal ten zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych i będzie mógł podlegać amortyzacji (zgodnie z interpretacją indywidualną z dnia 30 maja 2008r. nr IBPB1/415-207/08/ZK). Zatem Wnioskodawca będzie nabywał towary i usługi służące wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W związku z powyższym będzie miał prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakupy związane z adaptacją przedmiotowego lokalu mieszkalnego na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Natomiast w przypadku wykorzystywania przez Wnioskodawcę przedmiotowego lokalu do wykonywania zarówno czynności w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, będą miały zastosowanie przepisy art. 90 i 91 ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.