INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 maja 2011r. (data wpływu 23 maja 2011r.), uzupełnionym pismami z dnia 12 sierpnia 2011r. (data wpływu 16 sierpnia 2011r.) oraz z dnia 12 sierpnia 2011r.
(data wpływu 29 sierpnia 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT: otrzymanego odszkodowania z tytułu przejęcia działki nr 6 - jest prawidłowe, otrzymanego odszkodowania z tytułu przejęcia działek nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10, nr 11 i nr 12 - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 23 maja 2011r. wpłynął do tutejszego organu wniosek z dnia 18 maja 2011r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT otrzymanego odszkodowania.
Wniosek uzupełniono pismem z dnia 12 sierpnia 2011r. (data wpływu 16 sierpnia 2011r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu Nr IBPP1/443-865/11/AL z dnia 5 sierpnia 2011r. oraz pismem z dnia 12 sierpnia 2011r. (data wpływu 29 sierpnia 2011r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu Nr IBPP1/443-865/11/AL z dnia 18 sierpnia 2011r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskiem z dnia 26 sierpnia 2010r. znak XXX „P” zwrócił się do Wojewody o ustalenie wysokości odszkodowania za nieruchomość będącą własnością Gminy oznaczoną jako działki nr 1 o pow. 0,0085 ha, nr 2 o pow. 0,0291 ha, nr 3 o pow. 0,0486 ha, nr 4 o pow. 0,0011 ha, nr 5 o pow.
0,0008 ha, nr 6 o pow. 0,0001 ha, nr 7 o pow. 0,0002 ha, nr 8 o pow. 0,0146 ha, nr 9 o pow. 0,0557 ha, nr 10 o pow. 0,0201 ha, nr 11 o pow. 0,2359 ha i nr 12 o pow. 0,0037 ha. Powyższe działki zostały przejęte z mocy prawa na rzecz „P” w celu realizacji inwestycji drogowej pn. „Rozbudowa drogi (…)”. Ww. działki zgodnie z art. 12 ust. 4 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz.
U. Nr 193, poz. 1194 z późn. zm.) stały się z mocy prawa własnością „W” w związku z faktem, iż zostały objęte decyzją Wojewody z dnia 22 marca 2010r. o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej pn. jw. oraz decyzją Ministra z dnia 24 września 2010r. umarzającą postępowanie odwoławcze - ostateczną w toku instancji.
Zgodnie z art. 12 ust. 5 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych do ustalenia wysokości i wypłacenia odszkodowania za nieruchomości, które stały się własnością Skarbu Państwa lub właściwych jednostek samorządu terytorialnego stosuje się odpowiednio przepisy o gospodarce nieruchomościami z zastrzeżeniem art. 18. Wysokość odszkodowania za powyższe działki została ustalona przez rzeczoznawcę majątkowego wyznaczonego przez „P” w operacie szacunkowym i wyniosła xxx zł, zaś decyzja o wysokości odszkodowania o numerze xxx została wydana przez Wojewodę dnia 26 listopada 2010r.
Do wypłaty odszkodowania zobowiązany został „Z”, który to powyższą kwotę przekazał na konto Gminy w dniu 28 grudnia 2010r. W chwili otrzymania odszkodowania Wnioskodawca nie miał wglądu do operatów szacunkowych, a w decyzji Wojewody brak było szczegółowych informacji o budowlach występujących na poszczególnych działkach. Ze Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Miasta uchwalonym Uchwałą Rady Miejskiej Nr xxx z dnia 28 września 2001r. z późn. zm. wynika, że powyższe działki położone w obrębie yyy miasta znajdują się w ciągach dróg oznaczonych na rysunku Studium symbolami KZ (ulice zbiorcze), KG (ulice główne).
W wyniku przeprowadzonej wizji lokalnej stwierdzono, że na ww. działkach znajduje się m.in. trawnik, żywopłot. Brak było możliwości stwierdzenia, co jest częścią składową nieruchomości. Zgodnie z § 3 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie wykonania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224 poz. 1799 z 2009r. z późn. zm.) w przypadku przeniesienia z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu własności towarów w zamian za odszkodowanie, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty. W związku z powyższym na podstawie posiadanych informacji w dniu 31 grudnia 2010r.
Wnioskodawca wystawił f-rę VAT nr xxx traktując kwotę odszkodowania jako wartość brutto, od której naliczył podatek VAT (22%) w kwocie xxx zł. Wnioskodawca nadmienił, iż ww. działki zostały nabyte przez Gminę decyzjami Wojewody w latach 1991-1992, z mocy prawa, nieodpłatnie, zgodnie ze sporządzonym spisem inwentaryzacyjnym mienia ogólnonarodowego (państwowego). W uzupełnieniu wniosku z dnia 12 sierpnia 2011r. Wnioskodawca wskazał, iż do dnia otrzymania kopii operatów szacunkowych był przekonany, że postąpił słusznie wystawiając fakturę VAT i naliczając podatek VAT.
Jednak po otrzymaniu w dniu 9 maja 2011r. dokumentów tj. kopii operatów szacunkowych nasunęły się wątpliwości, czy dana czynność powinna być opodatkowana czy też zwolniona z podatku VAT. W przedłożonych materiałach szczegółowo zostały określone atrybuty każdej nieruchomości, które były podstawą do ustalenia wysokości odszkodowania, a których brak było w decyzji Wojewody Podkarpackiego. I tak: działka nr 1 – zlokalizowana jest w centrum miasta u zbiegu głównych ulic wylotowych miasta: K. i M. Położona jest w terenie zabudowanym, o gęstej zabudowie funkcji usługowo – mieszkalnej i uzbrojonym. W sąsiedztwie działki znajdują się: budynek mieszkalno – usługowy, ulica i nieruchomość niezabudowana.
Nieruchomość obejmuje część chodnika wraz ze schodami prowadzącymi do sąsiedniej nieruchomości i wjazdem na posesję oraz teren zieleni. Przez teren działki przebiegają sieci uzbrojenia: elektryczna, oświetlenie terenu, kanalizacja deszczowa, teletechniczna. Częściami składowymi nieruchomości są: nawierzchnia z płyt betonowych, schody betonowe oraz składniki roślinne. Działka nie jest zabudowana obiektami stanowiącymi własność Gminy. Działka nie jest przedmiotem najmu ani dzierżawy przez inne podmioty gospodarcze. Odszkodowanie za działkę było jedynym wynagrodzeniem z tyt. przejęcia.
Decyzja o wypłacie odszkodowania stała się ostateczna w dniu 14 grudnia 2010r., działka nr 2 – zlokalizowana jest w strefie pośredniej od centrum miasta, u zbiegu ulic S. i N. Położona jest w terenie zabudowanym, o zabudowie funkcji mieszkaniowej i uzbrojonym. W sąsiedztwie działki znajdują się tereny zabudowane budynkami mieszkalnymi jednorodzinnymi oraz pasy zieleni i ulice. Nieruchomość obejmuje ogrodzenie i część terenu urządzonego ogrodu przydomowego. Przez teren działki przebiega sieć elektryczna. Częściami składowymi nieruchomości są ogrodzenie oraz składniki roślinne. Działka nie jest zabudowana obiektami stanowiącymi własność Gminy.
Działka była przedmiotem dzierżawy rolniczej przez osobę fizyczną w okresie od dnia 27 lipca 1982r. do dnia 14 grudnia 2010r. Dochód z tyt. ww. dzierżawy za lata 1996-2010 wyniósł 352,62 zł, w związku z powyższym odszkodowanie za działkę nie było jedynym wynagrodzeniem. Decyzja o wypłacie odszkodowania stała się ostateczna w dniu 14 grudnia 2010r. działka 3 – zlokalizowana jest w strefie pośredniej od centrum miasta Lubaczowa, u zbiegu ulic N. i S., bezpośrednio przy pasach drogowych. Położona jest w terenie zabudowanym, o zabudowie funkcji mieszkaniowej i uzbrojonym. W sąsiedztwie działki znajduje się nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, stacją paliw gazową i ulice.
Nieruchomość obejmuje teren zielony, porośnięty trawą i drzewostanem, w części utwardzony. Na wydzielonej ogrodzeniem części nieruchomości zlokalizowana jest kapliczka. Przez działkę przebiega sieć teletechniczna, elektryczna i kanalizacyjna. Na terenie nieruchomości zlokalizowane są dwie latarnie. Częściami składowymi nieruchomości są: utwardzenie terenu oraz składniki roślinne. Działka nie jest zabudowana obiektami stanowiącymi własność Gminy. Działka nie jest przedmiotem najmu ani dzierżawy przez inne podmioty gospodarcze. Odszkodowanie za działkę było jedynym wynagrodzeniem z tyt. przejęcia.
Decyzja o wypłacie odszkodowania stała się ostateczna w dniu 14 grudnia 2010r. działka nr 4 – zlokalizowana jest w centrum miasta, u zbiegu głównych ulic wylotowych miasta: K., H., R. i M. Położona jest w terenie zabudowanym, o gęstej zabudowie funkcji usługowo-mieszkalnej i uzbrojonym, w sąsiedztwie działki znajduje się teren zieleni miejskiej i ulica. Nieruchomość obejmuje część skweru zieleni miejskiej. Przez teren działki przebiega sieć gazowa. Działka nie jest zabudowana obiektami stanowiącymi własność Gminy. Działka nie jest przedmiotem najmu ani dzierżawy.
Decyzja o wypłacie odszkodowania stała się ostateczna w dniu 14 grudnia 2010r. działka nr 5 – zlokalizowana jest w centrum miasta, u zbiegu głównych ulic wylotowych miasta: K., H., R. i M., bezpośrednio przy pasie drogowym. Położona jest w terenie zabudowanym, o gęstej zabudowie funkcji mieszkalno-usługowej i uzbrojonym. W sąsiedztwie działki znajduje się: teren zabudowany domem mieszkalnym jednorodzinnym, niezabudowany i ulica. Nieruchomość obejmuje teren porośnięty trawą. Przez działkę przebiega sieć gazowa. Częścią składową nieruchomości jest ogrodzenie drewniane. Działka nie jest zabudowana obiektami stanowiącymi własność Gminy.
Działka nie jest przedmiotem najmu ani dzierżawy przez inne podmioty gospodarcze. Odszkodowanie za działkę było jedynym wynagrodzeniem z tyt. przejęcia. Decyzja o wypłacie odszkodowania stała się ostateczna w dniu 14 grudnia 2010r. działka nr 6 – zlokalizowana jest u zbiegu głównych ulic wylotowych miasta: K., H., R. i M. Położona jest bezpośrednio przy pasie drogowym, w terenie zabudowanym, o gęstej zabudowie funkcji mieszkalno-usługowej i uzbrojonym. W sąsiedztwie działki znajdują się tereny zabudowane domami mieszkalnymi jednorodzinnymi, niezabudowany i ulica. Nieruchomość obejmuje część parkanu z żywopłotu. Przez teren działki nie przebiegają sieci uzbrojenia terenu.
Częścią składową nieruchomości jest żywopłot. Działka nie jest zabudowana obiektami stanowiącymi własność Gminy. Działka nie jest przedmiotem najmu ani dzierżawy przez inne podmioty gospodarcze. Odszkodowanie za działkę było jedynym wynagrodzeniem z tyt. przejęcia. Decyzja o wypłacie odszkodowania stała sie ostateczna w dniu 14 grudnia 2010r. działka nr 7 – zlokalizowana jest u zbiegu głównych ulic wylotowych miasta: K. Położona jest bezpośrednio przy pasie drogowym, w terenie zabudowanym, o gęstej zabudowie funkcji mieszkalno-usługowej i uzbrojonym. W sąsiedztwie działki znajduje się teren zabudowany domem mieszkalnym jednorodzinnym, niezabudowany i ulica.
Nieruchomość obejmuje teren porośnięty trawą. Przez teren działki przebiegają sieci uzbrojenia terenu: gazowa i elektryczna, częścią składową nieruchomości jest ogrodzenie drewniane. Działka nie jest zabudowana obiektami stanowiącymi własność Gminy. Działka nie jest przedmiotem najmu ani dzierżawy przez inne podmioty gospodarcze. Odszkodowanie za działkę było jedynym wynagrodzeniem z tyt. przejęcia. Decyzja o wypłacie odszkodowania stała się ostateczna w dniu 14 grudnia 2010r. działka nr 8 – zlokalizowana jest u zbiegu głównych ulic wylotowych miasta: K., H., R. i M. Położona jest w terenie zabudowanym, o gęstej zabudowie funkcji mieszkalno-usługowej i uzbrojonym.
W sąsiedztwie działki znajdują się tereny zabudowane budynkami mieszkalnymi i usługowymi. Nieruchomość obejmuje część ulicy Handlowej. Przez teren działki przebiegają sieci uzbrojenia terenu: gazowa, elektryczna, wodociągowa i kanalizacyjna. Częściami składowymi nieruchomości są: nawierzchnia asfaltowa (szer. 8,0 m, 104,2 m, zużycie techniczne określono w wysokości 30%) i chodnik betonowy (szer. 1,9 m, 41,8 m, zużycie techniczne określono w wysokości 50%). Działka nie jest zabudowana obiektami stanowiącymi własność Gminy. Działka nie jest przedmiotem najmu ani dzierżawy przez inne podmioty gospodarcze. Odszkodowanie za działkę było jedynym wynagrodzeniem z tyt. przejęcia.
Decyzja o wypłacie odszkodowania stała się ostateczna w dniu 14 grudnia 2010r. działka nr 9 – zlokalizowana jest w strefie pośredniej od centrum miasta, na południowy-zachód od ul. J. Położona jest w terenie zabudowanym, o zabudowie funkcji mieszkalno-usługowej i uzbrojonym. W sąsiedztwie działki znajduje się: teren zabudowany obiektami komercyjnymi, niezabudowany i ulica M. Nieruchomość obejmuje część ulicy M. i teren zielony przyległy do ulicy. Przez teren działki przebiegają sieci uzbrojenia terenu: wodociągowa, teletechniczna, oświetlenie terenu, kanalizacyjna i elektryczna. Na terenie nieruchomości zlokalizowana jest latarnia uliczna i słup elektryczny.
Częścią składową nieruchomości jest nawierzchnia asfaltowa i chodnik z płyt betonowych. Działka nie jest zabudowana obiektami stanowiącymi własność Gminy. Działka nie jest przedmiotem najmu ani dzierżawy przez inne podmioty gospodarcze. Odszkodowanie za działkę było jedynym wynagrodzeniem z tyt. przejęcia. Decyzja o wypłacie odszkodowania stała się ostateczna w dniu 14 grudnia 2010r. działka nr 10 – zlokalizowana jest w strefie pośredniej od centrum miasta, obejmuje część pasa drogowego ul. S., łączącego się z ulicami: N. i J. Położona jest w terenie zabudowanym, o zabudowie funkcji mieszkaniowej i uzbrojonym.
W sąsiedztwie działki znajdują się nieruchomości zabudowane budynkami mieszkalnymi jednorodzinnymi i ulica, z której została wydzielona. Przez teren działki przebiegają sieci uzbrojenia terenu: wodociągowa, teletechniczna, kanalizacyjna i gazowa. Częścią składową nieruchomości jest nawierzchnia z płyt betonowych (szer. 5,5 m, 127,0 m, zużycie techniczne określono w wysokości 50%). Działka nie jest zabudowana obiektami stanowiącymi własność Gminy. Działka nie jest przedmiotem najmu ani dzierżawy przez inne podmioty gospodarcze. Odszkodowanie za działkę było jedynym wynagrodzeniem z tyt. przejęcia.
Decyzja o wypłacie odszkodowania stała się ostateczna w dniu 14 grudnia 2010r. działka nr 11 – zlokalizowana jest w strefie peryferyjnej od centrum miasta, na północ od ul. N., bezpośrednio przy pasie drogowym. Położona jest w terenie zabudowanym, o zabudowie funkcji mieszkaniowej i uzbrojonym. W sąsiedztwie działki znajdują się tereny zabudowane budynkami mieszkalnymi jednorodzinnymi i ulica. Nieruchomość obejmuje pas zieleni wzdłuż ul. N. Przez teren działki przebiegają sieci uzbrojenia terenu: wodociągowa, teletechniczna, oświetlenie terenu, gazowa, kanalizacyjna i elektryczna.
Przez teren działki wzdłuż ul. N. przebiegają napowietrzne linie: elektryczna, na słupach betonowych wraz z oświetleniem terenu i telefoniczna, na słupach drewnianych. Częścią składową nieruchomości są: wjazd do budynku z kostki brukowej oraz składniki roślinne. Działka nie jest zabudowana obiektami stanowiącymi własność Gminy. Działka nie jest przedmiotem najmu ani dzierżawy przez inne podmioty gospodarcze. Odszkodowanie za działkę było jedynym wynagrodzeniem z tyt. przejęcia. Decyzja o wypłacie odszkodowania stała się ostateczna w dniu 14 grudnia 2010r. działka nr 12 – zlokalizowana jest w strefie peryferyjnej miasta, na północ od ul. N., bezpośrednio przy pasie drogowym.
Położona jest w terenie zabudowanym, o zabudowie funkcji mieszkaniowej i uzbrojonym. W sąsiedztwie działki znajdują się tereny zabudowane budynkami mieszkalnymi jednorodzinnymi, ulica i droga o nawierzchni asfaltowej, z której została wydzielona. Nieruchomość obejmuje jezdnię i część terenu zielonego. Przez teren działki przebiega sieć gazowa, częścią składową nieruchomości jest nawierzchnia asfaltowa (szer. 3,0 m, 15,0 m). Działka nie jest zabudowana obiektami stanowiącymi własność Gminy. Działka nie jest przedmiotem najmu ani dzierżawy przez inne podmioty gospodarcze. Odszkodowanie za działkę było jedynym wynagrodzeniem z tyt. przejęcia.
Decyzja o wypłacie odszkodowania stała się ostateczna w dniu 14 grudnia 2010r. W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 12 sierpnia 2011r.): Czy Gmina, która jest podatnikiem podatku od towarów i usług powinna opodatkować podatkiem VAT z zastosowaniem stawki 22% wpłacone odszkodowanie od „P” za przejęte z mocy prawa działki przeznaczone na realizację inwestycji drogowej pn.: „(…)”, czy też ewentualnie skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania tej transakcji?
Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z dnia 12 sierpnia 2011r.) Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług od dnia 30 kwietnia 2003r. zgodnie z art. 15 ust. 1, w związku z ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przy czym przez towary rozumie się zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy rzeczy ruchome oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a także grunty. Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2006r. Nr 156, poz. 1118 z późn. zm.) budowla to każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak np. drogi, sieci uzbrojenia terenu, itp.
Natomiast przez dostawę towarów, na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 i pkt 7 ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie, a także zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu. W świetle cytowanych przepisów, w sytuacji przedstawionej powyżej ma miejsce dostawa towarów (gruntów) w zamian za odszkodowanie, a zatem czynność do której wprost odnosi się art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy - w tym przypadku, odszkodowanie pełni funkcję wynagrodzenia za przeniesienie własności towarów.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
W przytoczonym zdarzeniu miało miejsce przeniesienie z mocy prawa własności nieruchomości zabudowanej budowlami, które nie są własnością Gminy w zamian za odszkodowanie.
W stosunku do tych budowli nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ich ulepszenie, a więc w powiązaniu z art. 29 ust. 5 ustawy VAT, który mówi, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, przedmiotowa dostawa podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT (oprócz działki nr 6, która powinna być opodatkowana VAT- przez działkę nie przebiegają sieci uzbrojenia terenu, częścią składową nieruchomości jest żywopłot, wartość działki - 120,00 zł, w tym podatek VAT 22% w kwocie 21,64 zł).
Zasadą jest, że grunt który jest przedmiotem sprzedaży, podlega opodatkowaniu według takiej stawki VAT, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części. W tej sytuacji budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia z podatku VAT, w związku z tym także sprzedaż gruntu korzysta z tego zwolnienia.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za: prawidłowe w zakresie opodatkowania podatkiem VAT otrzymanego odszkodowania z tytułu przejęcia działki nr 6, nieprawidłowe w zakresie otrzymanego odszkodowania z tytułu przejęcia działek nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10, nr 11 i nr 12. Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących do dnia 31 grudnia 2010r., gdyż we wniosku z dnia 18 maja 2011r.
Wnioskodawca wskazał, że wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, a ponadto z wniosku wynika, iż zdarzenie objęte wnioskiem tzn. otrzymanie odszkodowania z tytułu przejęcia działek miało miejsce w dniu 28 grudnia 2010r. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej również ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010r., przez towary rozumie się rzeczy ruchome jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Pojęcie dostawy towarów ustawodawca zdefiniował w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
Zgodnie z tym przepisem, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie; wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione; wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej; wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta; ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego; oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste; zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza – stosownie do art. 15 ust. 2 cyt. ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca otrzymał w dniu 28 grudnia 2010r. od „Z”, odszkodowanie za nieruchomości, które zostały przejęte z mocy prawa w celu realizacji inwestycji drogowej pn. „(…)” Nieruchomości, za które Wnioskodawca otrzymał odszkodowanie to nr 1 o pow. 0,0085 ha, nr 2 o pow. 0,0291 ha, nr 3 o pow. 0,0486 ha, nr 4 o pow. 0,0011 ha, nr 5 o pow. 0,0008 ha, nr 6 o pow. 0,0001 ha, nr 7 o pow. 0,0002 ha, nr 8 o pow. 0,0146 ha, nr 9 o pow. 0,0557 ha, nr 10 o pow. 0,0201 ha, nr 11 o pow. 0,2359 ha i nr 12 o pow. 0,0037 ha. Zatem otrzymane przez Wnioskodawcę odszkodowanie pełni funkcję wynagrodzenia, czyniąc tego rodzaju dostawę faktycznie odpłatną.
Zatem jeśli przeniesienie prawa do rozporządzania nieruchomością jak właściciel następuje za odszkodowaniem, to wówczas stanowi ono odpłatną dostawę towarów i ze względu na przedmiot czynność taka jest objęta opodatkowaniem. Czynność ta wykonana jest ponadto przez Wnioskodawcę jako podatnika w związku z wykonywaną przez niego działalnością gospodarczą.
Stosownie do art. 106 ust. 1 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 marca 2011r., podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Z kolei, stosownie do art. 2 pkt 22 ww. ustawy o VAT, ilekroć w ustawie o podatku od towarów i usług jest mowa o sprzedaży, należy przez to rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Biorąc pod uwagę powyższe, podatnik podatku od towarów i usług w związku z wydaniem nieruchomości za odszkodowaniem powinien wystawić fakturę. Wnioskodawca w przedstawionym stanie faktycznym opisał, że ww. nieruchomości Wnioskodawca nabył decyzjami Wojewody Przemyskiego w latach 1991-1992, z mocy prawa, nieodpłatnie, zgodnie ze sporządzonym spisem inwentaryzacyjnym mienia ogólnonarodowego (państwowego). Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż ww. działki zgodnie z art. 12 ust. 4 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz.
U. Nr 193, poz. 1194 z późn. zm.) stały się z mocy prawa własnością „W” w związku z faktem, iż zostały objęte decyzją Wojewody Nr xxx z dnia 22 marca 2010r. o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej pn. jw. oraz decyzją Ministra z dnia 24 września 2010r. Nr xxx umarzającą postępowanie odwoławcze - ostateczną w toku instancji. Zgodnie z art. 11a ust. 1 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (t.j. Dz. U. z 2008r.
Nr 193, poz. 1194 ze zm.) wojewoda w odniesieniu do dróg krajowych i wojewódzkich albo starosta w odniesieniu do dróg powiatowych i gminnych wydają decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej na wniosek właściwego zarządcy drogi. Stosownie do art. 11f ust. 1 pkt 6 ww. ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej zawiera w szczególności oznaczenie nieruchomości lub ich części, według katastru nieruchomości, które stają się własnością Skarbu Państwa lub właściwej jednostki samorządu terytorialnego.
Nieruchomości lub ich części, o których mowa w art. 11f ust. 1 pkt 6, stają się, jak wynika z art. 12 ust. 4 ww. ustawy, z mocy prawa: własnością Skarbu Państwa w odniesieniu do dróg krajowych, własnością odpowiednich jednostek samorządu terytorialnego w odniesieniu do dróg wojewódzkich, powiatowych i gminnych – z dniem, w którym decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej stała się ostateczna. Zasadą podatku od towarów i usług jest powszechność opodatkowania. Zastosowanie zwolnienia od podatku w stosunku do czynności podlegającej opodatkowaniu powinno być uzasadnione przez spełnienie określonych przepisami przesłanek warunkujących to zwolnienie.
Podstawowa stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT - wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT lub obniżenie stawki podatkowej, możliwe jest tylko wówczas, gdy przewiduje to ustawa o VAT lub przepisy wykonawcze do ustawy. Jeśli chodzi o zwolnienie przedmiotowe dla dostawy gruntu niezabudowanego to ustawodawca przewidział takowe w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT jedynie w przypadku, gdy przedmiotem dostawy są tereny niezabudowane inne niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.
Opodatkowaniu podlegają zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe, zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych – tylko te, których przedmiotem są tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących np. gruntami rolnymi czy leśnymi, które nie są przeznaczone pod zabudowę, są zwolnione z podatku od towarów i usług.
Stosownie do art. 11i ust. 2 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych w sprawach dotyczących zezwolenia na realizację inwestycji drogowej nie stosuje się przepisów o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Z treści art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 243 poz. 1623 ze zm.) wynika, że droga jest obiektem budowlanym – budowlą, zatem teren na którym znajduje się droga jest terenem zabudowanym, natomiast teren niezabudowany przeznaczony pod drogę jest terenem przeznaczonym pod zabudowę.
Jak wskazał Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego, ze Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Miasta wynika, iż działki za które Wnioskodawca otrzymał odszkodowanie położone w obrębie xxx Miasta znajdują się w ciągach dróg oznaczonych na rysunku Studium symbolami KZ (ulice zbiorcze), KG (ulice główne). Wszystkie działki będące przedmiotem wniosku nie były zabudowane obiektami stanowiącymi własność Gminy. Z opisu stanu faktycznego wynika, że nieruchomości, które były przedmiotem opisywanej transakcji były przeznaczone pod rozbudowę i budowę drogi wojewódzkiej. Biorąc powyższe pod uwagę, przedmiotowe działki stanowiły grunty przeznaczone pod zabudowę.
Zatem dostawa wszystkich działek, jako samych terenów budowlanych przeznaczonych pod drogę (bez posadowionych na nich obiektów) opisanych we wniosku, przejętych z mocy prawa w zamian za odszkodowanie, nie korzysta ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług i podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, według stawki podstawowej w wysokości 22%, określonej w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT. W przedmiotowej sprawie nie znajduje również zastosowania powołany przez Wnioskodawcę we własnym stanowisku przepis art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30 % wartości początkowej tych obiektów; Zauważyć jednak należy, iż z przedstawionego stanu faktycznego wynika, działki nie były zabudowane obiektami stanowiącymi własność Gminy, zatem w przedmiotowej sprawie ze strony Wnioskodawcy nie dochodzi do dostawy budynków i budowli tylko przedmiotem dostawy był wyłącznie grunt.
W związku z tym powołane wyżej przepisy nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie. W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku, że przeniesienie z mocy prawa własności działki 6 w zamian za odszkodowanie winno być opodatkowana stawką 22% należy uznać za prawidłowe. Jednakże bez znaczenia dla sprawy pozostaje fakt, iż przez działkę nie przebiegają sieci uzbrojenia terenu. Jak sam wskazał Wnioskodawca we wniosku działka ta nie jest działką zabudowaną obiektami stanowiącymi własność Gminy.
Natomiast stanowisko Wnioskodawcy, iż dla przeniesienia z mocy prawa działek nr 1, nr 2, nr 3 , nr 4, nr 5 , nr 7, nr 8, nr 9, nr 10, nr 11, nr 12 w zamian za odszkodowanie zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, bowiem ze zwolnienia korzystają budynki i budowle posadowione na tych działkach, uznać należy za nieprawidłowe. Jak bowiem wskazał Wnioskodawca ww. działki nie stanowią terenów zabudowanych obiektami stanowiącymi własność Gminy, a zatem przedmiotem dostawy ze strony Wnioskodawcy były wyłącznie grunty przeznaczone pod zabudowę.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego, lub zmiany stanu prawnego. Niniejsza interpretacja indywidualna została wydana wyłącznie na podstawie danych przedstawionych we wniosku a zatem przy założeniu, iż przedmiotem dostawy ze strony Wnioskodawcy jest tylko grunt, gdyż jak wskazał Wnioskodawca, działki nie są zabudowane obiektami stanowiącymi własność Gminy.
Należy bowiem podkreślić, że organ wydający interpretację jest związany wyłącznie opisem przedstawionym przez Wnioskodawcę w treści wniosku i nie jest uprawniony do samodzielnego uzupełniania czy modyfikowania stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Zauważyć natomiast w tym miejscu należy, iż na pytanie tut. organu z dnia 5 sierpnia 2011r. „Czy działki wymienione we wniosku były zabudowane konkretnymi obiektami stanowiącymi własność Wnioskodawcy?” Wnioskodawca wskazał wprawdzie szereg obiektów znajdujących się na działkach, jednak odnośnie każdej z działek odpowiedział, że „Działka nie jest zabudowana obiektami stanowiącymi własność Gminy”.
Ponadto jeżeli któraś z działek była zabudowana obiektami stanowiącymi własność Wnioskodawcy, to zgodnie z wezwaniem z dnia 5 sierpnia 2011r., obowiązkiem Wnioskodawcy było udzielenie odpowiedzi na pytania zawarte w podpunktach a-g punktu nr 2 (m.in. odnośnie sposobu ich nabycia, symboli PKOB, pierwszego ich zasiedlenia, ulepszenia ich, itd.). Brak odpowiedzi na te pytania również potwierdza, iż przedmiotem dostawy ze strony Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie są tylko grunty.
Należy jeszcze raz podkreślić, iż to Wnioskodawca bierze pełną odpowiedzialność za treść danych zawartych we wniosku, co potwierdza własnoręcznym podpisem, w związku z czym ponosi wszelkie negatywne konsekwencje za wskazanie danych niezgodnych z rzeczywistością. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.