Interpretacja indywidualna z 2 września 2011 r., IBPP1/443-867/11/MS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12 maja 2011r. (który wpłynął do tut. organu w dniu 23 maja 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 sierpnia 2011r.

(data wpływu 22 sierpnia 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 23 maja 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 18 sierpnia 2011r., które wpłynęło do tut. organu w dniu 22 sierpnia 2011r., będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP1/443-867/11/MS z dnia 11 sierpnia 2011r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny (ostatecznie przedstawiony w piśmie z dnia 18 sierpnia 2011r.): Wnioskodawca jest jednostką budżetową w rozumieniu przepisów ustawy o finansach publicznych, utworzoną przez Starostwo Powiatowe w Ż. w celu administrowania obiektami byłego drogowego przejścia granicznego Z. – S. Głównym zadaniem jednostki jest utrzymanie obiektów oraz wynajmowanie i wydzierżawianie pomieszczeń i gruntów należących do Skarbu Państwa. Wnioskodawca ponosi koszty utrzymania ww. obiektu opodatkowane podatkiem VAT. Jednocześnie Wnioskodawca informuje, iż jest płatnikiem podatku VAT i nie prowadzi działalności zwolnionej od podatku.

Dodatkowo nadmienia, że powierzchnia wynajmowanych pomieszczeń około 35% całości obiektu. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od 1 grudnia 2008r. (moment powołania jednostki do funkcjonowania przez Starostwo Powiatowe w Ż.).

Do obiektów wchodzących w skład byłego drogowego przejścia granicznego Z. – S. zalicza się budynki po służbach celnych i paszportowych (biura, byłe hale odpraw) – 6.906,65m2 – z przeznaczeniem na wynajem (działalność handlowo – usługowa) oraz działalność administracyjna Wnioskodawcy: biura pod wynajem: 5.179,45m2, hale pod wynajem: 1.175,70m2, biura Wnioskodawcy – 551,50m2. Wykorzystane pomieszczenia do czynności opodatkowanych to 2.480m2 w tym: biura wynajęte: 1.938,60m2, hale wynajęte: 541,40m2. Do gruntów wchodzących w skład byłego drogowego przejścia granicznego Z. – S., zalicza się grunt pod obiektami oraz grunt wokół przejścia tj. 69.777m2. Grunt wykorzystany do czynności opodatkowanych to 2.480m2. Faktury VAT dokumentujące poniesione koszty związane z administrowaniem obiektami i gruntami byłego drogowego przejścia granicznego Z. – S. są wystawiane na Wnioskodawcę.

Przedmiotem odliczenia mają być zakupy (towary i usługi): energia elektryczna, ochrona obiektów, co., wywóz nieczystości stałych i płynnych, zakup środków czystości do utrzymania porządku na obiektach, przeglądy techniczne obiektów, odśnieżanie terenu i dachów obiektów, zakup paliwa do sprzętu utrzymującego czystość wokół przejścia (zamiatarki, kosiarki). Zakupy od których ZNPG zamierza odliczyć podatek VAT są wykorzystywane do czynności opodatkowanych związanych z najmem oraz wykorzystywane do celów administracyjnych (biura Wnioskodawcy).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca może odliczyć w całości podatek naliczony od należnego na podstawie art. 86 i nast. ustawy o podatku od towaru i usług, czy też należy zastosować klucz: 35% odliczenia od podatku (powierzchnia wynajmowana do całości obiektu)? Zdaniem Wnioskodawcy (przedstawionym w piśmie z dnia 18 sierpnia 2011r.) , na podstawie art. 86 i nast. ustawy o podatku od towaru i usług Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż na zakup towarów i usług wymienionych wyżej przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r.

Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl natomiast art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest jednostką budżetową w rozumieniu przepisów ustawy o finansach publicznych, utworzoną przez Starostwo Powiatowe w Ż. w celu administrowania obiektami byłego drogowego przejścia granicznego Z. – S. Głównym zadaniem jednostki jest utrzymanie obiektów oraz wynajmowanie i wydzierżawianie pomieszczeń i gruntów należących do Skarbu Państwa. Wnioskodawca ponosi koszty utrzymania ww. obiektu opodatkowane podatkiem VAT. Jednocześnie Wnioskodawca informuje, iż jest płatnikiem podatku VAT i nie prowadzi działalności zwolnionej od podatku. Dodatkowo nadmienia, że powierzchnia wynajmowanych pomieszczeń około 35% całości obiektu.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od 1 grudnia 2008r. (moment powołania jednostki do funkcjonowania przez Starostwo Powiatowe w Ż.).

Do obiektów wchodzących w skład byłego drogowego przejścia granicznego Z. – S. zalicza się budynki po służbach celnych i paszportowych (biura, byłe hale odpraw) – 6.906,65m2 – z przeznaczeniem na wynajem (działalność handlowo – usługowa) oraz działalność administracyjna Wnioskodawcy: biura pod wynajem: 5.179,45m2, hale pod wynajem: 1.175,70m2, biura Wnioskodawcy – 551,50m2. Wykorzystane pomieszczenia do czynności opodatkowanych to 2.480m2 w tym: biura wynajęte: 1.938,60m2, hale wynajęte: 541,40m2. Do gruntów wchodzących w skład byłego drogowego przejścia granicznego Z. – S., zalicza się grunt pod obiektami oraz grunt wokół przejścia tj. 69.777m2. Grunt wykorzystany do czynności opodatkowanych to 2.480m2. Faktury VAT dokumentujące poniesione koszty związane z administrowaniem obiektami i gruntami byłego drogowego przejścia granicznego Z. – S. są wystawiane na Wnioskodawcę.

Przedmiotem odliczenia mają być zakupy (towary i usługi): energia elektryczna, ochrona obiektów, co., wywóz nieczystości stałych i płynnych, zakup środków czystości do utrzymania porządku na obiektach, przeglądy techniczne obiektów, odśnieżanie terenu i dachów obiektów, zakup paliwa do sprzętu utrzymującego czystość wokół przejścia (zamiatarki, kosiarki). Zakupy od których Wnioskodawca zamierza odliczyć podatek VAT są wykorzystywane do czynności opodatkowanych związanych z najmem oraz wykorzystywane do celów administracyjnych (biura Wnioskodawcy).

Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane przez Wnioskodawcę towary i usługi [energia elektryczna, ochrona obiektów, co., wywóz nieczystości stałych i płynnych, zakup środków czystości do utrzymania porządku na obiektach, przeglądy techniczne obiektów, odśnieżanie terenu i dachów obiektów, zakup paliwa do sprzętu utrzymującego czystość wokół przejścia (zamiatarki, kosiarki)], tj. związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.

Wnioskodawca stwierdził bowiem, że w ramach prowadzonej działalności w zakresie wynajmowania i wydzierżawiania pomieszczeń i gruntów byłego drogowego przejścia granicznego Z. – S. wykonuje tylko czynności opodatkowane a nabywane towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych związanych z najmem obiektów, którymi administruje. Ponadto Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Natomiast faktury VAT dokumentujące poniesione koszty związane z administrowaniem obiektami i gruntami byłego drogowego przejścia granicznego Z. – S. są wystawiane na Wnioskodawcę.

Wnioskodawca ma zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów dokonywanych w związku z prowadzoną działalnością w zakresie wynajmu i wydzierżawiania przedmiotowych obiektów byłego drogowego przejścia granicznego Z. – S. W przedmiotowej sprawie nie ma znaczenia, że wskazane we wniosku obiekty byłego drogowego przejścia granicznego Z. – S. są przez Wnioskodawcę wykorzystywane w 35%, pod warunkiem, iż przedmiotowe wykorzystanie wynika z aktualnych uwarunkowań rynkowych a nie z decyzji Wnioskodawcy, a rzeczywistym przeznaczeniem wszystkich obiektów, którymi Wnioskodawca administruje jest wykorzystywanie ich do wykonywania czynności najmu i dzierżawy opodatkowanych podatkiem VAT.

Przy czym w sytuacji gdyby przedmiotowe obiekty byłyby wykorzystywane również do czynności niepodlegających opodatkowaniu lub czynności zwolnionych z podatku od towarów i usług w sprawie znajdą zastosowanie przepisy art. 90 ustawy o VAT. Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z utrzymaniem obiektów byłego drogowego przejścia granicznego Z. – S., należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego (w szczególności w sytuacji gdyby przedmiotowe obiekty były wykorzystywane również do czynności niepodlegających opodatkowaniu lub czynności zwolnionych z podatku od towarów i usług) lub zmiany stanu prawnego. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.

U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.