INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o. o. przedstawione we wniosku z dnia 13 czerwca 2008r.
(data wpływu 20 czerwca 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zasadności opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży działek rolnych – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 20 czerwca 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zasadności opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży działek rolnych.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca (jako podatnik podatku od towarów i usług) jest współwłaścicielem oraz właścicielem nieruchomości gruntowych, tj.: działki o numerze ewidencyjnym x, położonej w miejscowości B., gmina R., o pow. 0,73 ha, działek o numerach ewidencyjnych x oraz x, położonych w miejscowości C., gmina N., o powierzchni 1,71 ha. Wskazane wyżej nieruchomości zostały nabyte od Agencji Nieruchomości Rolnych w związku z wygranymi przez Wnioskodawcę przetargami nieograniczonymi na ich sprzedaż.
Nabywając nieruchomość Wnioskodawca nie był uprawniony do obniżenia podatku VAT - nabył bowiem nieruchomość rolną, wobec której zastosowano zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług. Wszystkie wskazane nieruchomości są niezabudowanymi nieruchomościami rolnymi, zgodnie bowiem z miejscowymi planami zagospodarowania przestrzennego właściwych gmin, w których się znajdują, nieruchomości te położone są w terenach oznaczonych symbolem RO - tereny rolnicze. Zgodnie z wypisami z rejestru gruntów wydanymi przez właściwy organ administracji rządowej, tj. Starostwo Powiatowe w B., nieruchomości te położone są: ad. a. nieruchomość położona w miejscowości B., gmina R., o pow.
0,73 ha na powierzchni 0,07 ha to pastwiska trwałe (PsV), natomiast na powierzchni 0,66 ha to grunty orne (RV), ad. b. nieruchomość położona w miejscowości C., gmina N., o pow. 1,71 ha, to grunty orne (Rlllb).
Ponadto zgodnie z ustawą z dnia 15 listopada 1984 roku o podatku rolnym, Wnioskodawca jest podatnikiem podatku rolnego, zobowiązanym m.in. do składania każdego roku deklaracji na podatek rolny DR-1. Wnioskodawca zamierza sprzedać udział w jednej ze wskazanych wyżej nieruchomości na rzecz osoby fizycznej; ewentualnie przewiduje możliwość wyodrębnienia mniejszej nieruchomości w ramach jednej ze wskazanych wyżej działek gruntowych oraz sprzedać tak wyodrębnioną samodzielną nieruchomość na rzecz osoby fizycznej. Reasumując, wszystkie wskazane wyżej nieruchomości są niezabudowanymi nieruchomościami rolnymi.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy dostawa (tj. sprzedaż) niezabudowanej nieruchomości rolnej lub dostawa (sprzedaż) udziału w takiej nieruchomości na rzecz osoby fizycznej, która to nieruchomość: zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego znajduje się w terenach rolnych oznaczonych symbolem RO, zgodnie z wypisem z rejestru gruntów wydanym przez właściwy organ administracji rządowej (Starostwo Powiatowe) stanowi grunt orny (Rlllb lub RV) względnie pastwisko (PsV), oraz wobec faktu, że podatnik jest również podatnikiem w zakresie podatku rolnego, zgodnie z ustawą z dnia 15 listopada 1984r. o podatku rolnym, zobowiązanym do corocznego składania deklaracji na podatek rolny - druk DR-1 korzysta ze zwolnienia w podatku od towarów i usług, wskazanego w szczególności w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa niezabudowanych nieruchomości rolnych oznacza w praktyce dostawę (sprzedaż) niezabudowanych terenów innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę, a zatem korzysta ze zwolnienia w podatku od towarów i usług. Zgodnie bowiem m.in. z treścią art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, dostawa gruntów niezabudowanych innych niż tereny zabudowane oraz przeznaczone pod zabudowę jest zwolniona z podatku od towarów i usług.
O klasyfikacji nieruchomości, jako rolnych (tj. niezabudowanych terenów innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę) świadczą następujące fakty: nieruchomości, zgodnie z miejscowymi planami zagospodarowania przestrzennego znajdują się w obszarze oznaczonym symbolem RO, tj. grunty rolne, zgodnie z wypisami z rejestrów gruntów wydanymi przez właściwy organ administracji rządowej (Starostwo Powiatowe) nieruchomości te zostały sklasyfikowane jako: ad. a. pastwiska trwałe PsV na powierzchni 0,07 ha raz grunty orne RV na powierzchni 0,66 ha, ad. b. grunty orne R IIIb na powierzchni 1,71 ha, Wnioskodawca jest również podatnikiem podatku rolnego, zgodnie z ustawą z dnia 15 listopada 1984 roku, zobowiązanym do składania rocznych deklaracji na podatek rolny - druk DR-1, nabycie nieruchomości przez podatnika nastąpiło bezpośrednio z Agencji Nieruchomości Rolnych, a w treści aktów notarialnych znalazł się zapis jednoznacznie mówiący, że „sprzedaż nieruchomości zwolniona jest z podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług”, a zatem przy nabyciu nieruchomości nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT.
W świetle przedstawionego wyżej stanu faktycznego sprzedaż (dostawa) wskazanych w niniejszym zapytaniu nieruchomości bądź ich udziału będzie korzystała ze zwolnienia w podatku od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty (art. 2 pkt 6).
Co do zasady stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 cytowanej ustawy - wynosi 22%. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi. I tak, stosownie do zapisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Powyższe oznacza, że dostawa gruntów co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednak nie w każdym przypadku pojawi się faktyczne obciążenie podatkiem od towarów i usług.
Aby odpłatna dostawa gruntów podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi być realizowana przez podatnika podatku od towarów i usług, a jej przedmiotem musi być nieruchomość gruntowa zabudowana lub niezabudowana stanowiąca teren budowlany lub przeznaczony pod zabudowę. Ustawodawca nie sprecyzował, jakimi kryteriami należy się kierować, aby ustalić przedmiotowy rodzaj gruntu. Zgodnie z ustawą z dnia 27 marca 2003r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. Nr 80, poz. 717 ze zm.) ustalenie przeznaczenia terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
Przepis art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy określa zakres i sposoby postępowania w sprawach przeznaczania terenów na określone cele oraz ustalania zasad ich zagospodarowania i zabudowy przyjmując ład przestrzenny i zrównoważony rozwój za podstawę tych działań. Natomiast art. 4 ust. 1 tej ustawy stanowi, iż ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
Zatem w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach zagospodarowania. Tak więc charakter danego terenu wyznacza plan miejscowy. Tam należy szukać wyjaśnienia, czy przedmiotem transakcji jest teren budowlany, czy też szerzej - przeznaczony pod zabudowę. W przypadku jego braku zgodnie z art. 4 ust. 1 tej ustawy określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
Zgodnie natomiast z art. 9 ust. 1 ww. ustawy w celu określenia polityki przestrzennej gminy, w tym lokalnych zasad zagospodarowania przestrzennego, rada gminy podejmuje uchwałę o przystąpieniu do sporządzania studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy, zwanego dalej "studium". Ustalenia studium są wiążące dla organów gminy przy sporządzaniu planów miejscowych (art. 9 ust. 4). Wnioskodawca w przedstawionym zdarzeniu przyszłym wskazuje, iż jest współwłaścicielem oraz właścicielem nieruchomości gruntowych, stanowiących niezabudowane nieruchomości rolne.
Zgodnie z miejscowymi planami zagospodarowania przestrzennego właściwych gmin, w których znajdują się ww. działki, nieruchomości te położone są w terenach oznaczonych symbolem RO - tereny rolnicze. Zgodnie natomiast z wypisami z rejestru gruntów wydanymi przez właściwy organ administracji rządowej, tj. Starostwo Powiatowe w B., nieruchomość położona w miejscowości B. została sklasyfikowana jako pastwiska trwałe (PsV) oraz w części jako grunty orne (RV), natomiast nieruchomość położona w miejscowości C. stanowi grunty orne (Rlllb).
Wnioskodawca zamierza sprzedać udział w jednej ze wskazanych wyżej nieruchomości na rzecz osoby fizycznej, ewentualnie przewiduje możliwość wyodrębnienia mniejszej nieruchomości w ramach jednej ze wskazanych wyżej działek gruntowych oraz sprzedać tak wyodrębnioną samodzielną nieruchomość na rzecz osoby fizycznej.
Podsumowując, w oparciu o przedstawione przez Wnioskodawcę zdarzenie przyszłe oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, że czynność zbycia udziału w nieruchomości rolnej lub też sprzedaż wyodrębnionej (w ramach jednej ze wskazanych wyżej działek gruntowych) samodzielnej nieruchomości rolnej przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą i będący podatnikiem podatku VAT co do zasady podlega opodatkowaniu tym podatkiem, ale korzystać będzie ze zwolnienia na mocy art. 43 ust 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego należało uznać za prawidłowe.
Nadmienia się, iż dane zawarte w ewidencji gruntów nie przesądzają o kwalifikacji gruntu, gdyż ewidencja ta zawiera w szczególności informacje dotyczące: położenia, powierzchni, rodzajów użytków gruntowych oraz ich klas gleboznawczych, oznaczenia ksiąg wieczystych, a także stosunków właścicielskich. Należy podkreślić, że art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług posługuje się kryterium przeznaczenia terenu a nie jego klasyfikacją gleboznawczą.
Końcowo należy zaznaczyć, iż fakt, że Wnioskodawca jest podatnikiem w zakresie podatku rolnego, zgodnie z ustawą z dnia 15 listopada 1984 o podatku rolnym, zobowiązanym do corocznego składania deklaracji na podatek rolny - druk DR-1, pozostaje bez wpływu na niniejsze rozstrzygnięcie. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.