INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 maja 2011r. (data wpływu 2 czerwca 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 sierpnia 2011r.
(data wpływu 11 sierpnia 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług poniesionych w ramach projektu – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 2 czerwca 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług poniesionych w ramach projektu. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 4 sierpnia 2011r.
(data wpływu 11 sierpnia 2011r.). W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Status prawny Firmy to osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą. Firma jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Przedmiotem działalności Firmy jest organizacja i przeprowadzanie szkoleń. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Firma przeprowadza szkolenia współfinansowane ze środków publicznych tj. Europejskiego Funduszu Społecznego. Na projekt - dotyczący świadczenia usług szkoleniowych Firma otrzymała dotację pochodzącą ze środków bezzwrotnej pomocy UE w ramach działania Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, priorytet - II.
Rozwój zasobów ludzkich, działanie - Rozwój kadr nowoczesnej gospodarki. W ramach projektu Instytucja wdrażająca przyznała beneficjentowi dotację, która wynosi 80% dla mikro oraz 70% dla średnich przedsiębiorstw. W ramach projektu świadczone usługi stanowią usługi kształcenia zawodowego i/lub przekwalifikowania zawodowego. Z uzupełnienia wniosku z dnia 4 sierpnia 2011r. wynika, że usługi świadczone w ramach projektu stanowią usługi szkoleniowe, które są zwolnione z podatku VAT. Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę w związku z realizacją projektu zostały udokumentowane fakturami VAT i są związane wyłącznie z wykonywaniem czynności zwolnionych tj. szkoleń w ramach projektu.
Wnioskodawca prosi o wydanie interpretacji w sprawie możliwości odliczenia naliczonego podatku VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 4 sierpnia 2011r.): Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług poniesionych w ramach projektu? Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 4 sierpnia 2011r.), w ramach realizowanego projektu Firmie nie przysługuje prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Zatem z tytułu nabycia usług i towarów bezpośrednio związanych z wykonaniem usługi zwolnionej od podatku od towarów i usług, Firmie nie przysługuje prawo do odliczenia poniesionego/naliczonego podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług z uwagi na brak związku poniesionych wydatków z czynnościami opodatkowanymi.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r.
Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011r.) kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Powyższy przepis wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych – czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest organizacja i przeprowadzanie szkoleń. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca przeprowadza szkolenia współfinansowane ze środków publicznych tj. Europejskiego Funduszu Społecznego.
Na projekt - dotyczący świadczenia usług szkoleniowych Firma otrzymała dotację pochodzącą ze środków bezzwrotnej pomocy UE w ramach działania Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, priorytet - II. Rozwój zasobów ludzkich, działanie - Rozwój kadr nowoczesnej gospodarki. W ramach projektu Instytucja wdrażająca przyznała beneficjentowi dotację, która wynosi 80% dla mikro oraz 70% dla średnich przedsiębiorstw. W ramach projektu świadczone usługi stanowią usługi kształcenia zawodowego i/lub przekwalifikowania zawodowego. Usługi świadczone w ramach projektu stanowią usługi szkoleniowe, które są zwolnione z podatku VAT.
Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę w związku z realizacją projektu zostały udokumentowane fakturami VAT i są związane wyłącznie z wykonywaniem czynności zwolnionych tj. szkoleń w ramach projektu. Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi – brak związku dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.
Zatem Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją ww. projektu. W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym nie przysługuje prawo do odliczania naliczonego podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług bezpośrednio związanych z wykonaniem usługi zwolnionej, należało uznać za prawidłowe.
Tut. organ zauważa, iż niniejszej interpretacji indywidualnej udzielono przy jednoznacznym wskazaniu Wnioskodawcy, że wydatki poniesione przez Wnioskodawcę w związku z realizacją projektu są związane wyłącznie z wykonywaniem czynności zwolnionych tj. szkoleń w ramach projektu. Zaznaczenia wymaga, że interpretacja odnosi się tylko do prawa do odliczenia podatku VAT przez Wnioskodawcę i nie rozstrzyga o zwolnieniu z podatku VAT od 1 stycznia 2011r. czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę, bowiem nie było to przedmiotem wniosku.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedmiotowym stanie faktycznym. Niniejsza interpretacja traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego (w szczególności w przypadku wykorzystania nabytych towarów i usług do czynności opodatkowanych) lub zmiany stanu prawnego. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.