INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 3 lipca 2008r. (data wpływu 9 lipca 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 września 2008r. (data wpływu 4 września 2008r.) oraz pismem z dnia 3 września 2008r.
(data wpływu 4 września 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z realizacji projektu pn. „Wspieranie rozwoju edukacyjnego młodzieży z Liceum Ogólnokształcącego w G. – Gmina M.” - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 9 lipca 2008r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z realizacji projektu pn.
„Wspieranie rozwoju edukacyjnego młodzieży z Liceum Ogólnokształcącego w G. – Gmina M.”. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 2 września 2008r. (data wpływu 4 września 2008r.) oraz pismem z dnia 3 września 2008r. (data wpływu 4 września 2008r.). W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT w związku z zawieranymi umowami cywilno-prawnymi, których przedmiotem jest najem i dzierżawa lokali użytkowych oraz innych składników majątkowych (np. place) będących własnością Gminy. W roku 2005 Gmina złożyła wniosek pn. „Wspieranie rozwoju edukacyjnego młodzieży z Liceum Ogólnokształcącego w G. – Gmina M.” (nr wniosku xxx/05).
Projekt finansowany był z Europejskiego Funduszu Społecznego oraz Budżetu Państwa. Gmina nie poniosła w związku z realizacją projektu żadnych kosztów. Projekt realizowany był od 1 września 2005r. do 30 czerwca 2006r. i obejmował wypłatę stypendium z przeznaczeniem m. in. na: wyżywienie w stołówkach, zakwaterowanie w bursach, refundację kosztów poniesionych przez ucznia w związku z pobieraniem nauki. Gmina wnioskowała o 4.800 zł. Po zakończeniu projektu Gmina zwróciła na konto instytucji wdrażającej niewykorzystane środki finansowe w wysokości 1.605,72 zł. Koszty związane z realizacją przedmiotowego wniosku obejmowały wypłatę stypendium dla 4 uprawnionych uczniów.
Stypendia stanowiły refundację poniesionych kosztów związanych z pobieraniem nauki, takich jak: bilety miesięczne, zakup podręczników i słowników, a także inne wydatki wymagane przez szkołę, które uczeń był zobligowany ponieść, aby w pełni korzystać z zajęć wynikających z planu nauczania oraz programu wychowawczego. Na podstawie dostarczonych przez uprawnionych uczniów rachunków sporządzane były listy wypłat stypendium. Urząd Gminy nie ponosił z tego tytułu żadnych dodatkowych kosztów obciążonych podatkiem VAT.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w odniesieniu do projektu nr xxx/05 „Wspieranie rozwoju edukacyjnego młodzieży z Liceum Ogólnokształcącego w G. – Gmina M.” istnieje możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub części? Zdaniem Wnioskodawcy prowadzi on działalność tylko w zakresie zawierania umów cywilnoprawnych i tylko w tej działalności może odliczyć podatek VAT.
Zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz art. 2, art. 6 i art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym koszty związane z realizacją projektu NR xxx/05 nie wchodzą w zakres działalności Gminy opodatkowanej podatkiem VAT, zatem nie ma możliwości w odniesieniu do tego projektu odliczenia podatku VAT w całości lub części. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
W myśl postanowień art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W świetle powyższych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Przepis art. 15 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ww. ustawy, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z przepisem § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy z zakresu edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8 cytowanej ustawy o samorządzie gminnym). Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca w związku z realizacją projektu pn. „Wspieranie rozwoju edukacyjnego młodzieży z Liceum Ogólnokształcącego w G. – Gmina M.” nie dokonał nabycia towarów i usług.
Wydatki związane z realizacją przedmiotowego wniosku obejmowały wypłatę stypendium dla 4 uprawnionych uczniów. Natomiast stypendia stanowiły refundację poniesionych przez uczniów wydatków związanych z pobieraniem nauki, takich jak: bilety miesięczne, zakup podręczników i słowników, a także inne wydatki wymagane przez szkołę, które uczeń był zobligowany ponieść, aby w pełni korzystać z zajęć wynikających z planu nauczania oraz programu wychowawczego. W oparciu o przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
W sytuacji bowiem, gdy Wnioskodawca nie dokonał nabycia towarów i usług udokumentowanych fakturami VAT, nie może być mowy o możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Ponadto należy zaznaczyć, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdą również zastosowania uregulowania § 23 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zgodnie z którymi zarejestrowanym podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe bezpośrednio im przekazane na odrębny rachunek bankowy, na którym są ulokowane wyłącznie środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 6 ust. 3 i 4, przysługuje zwrot podatku naliczonego.
Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do zarejestrowanych podatników dokonujących bezpośrednio nabycia towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe, przekazane z rachunku bankowego, na którym są ulokowane środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, przekazane przez podatnika, o którym mowa w ust. 1. Przepisy ww. rozporządzenia przewidują możliwość zwrotu kwoty podatku naliczonego zarejestrowanym podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów i usług (w całości lub w części) za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o której mowa w § 6 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w szczególności przedakcesyjnych środków Unii Europejskiej (PHARE).
W przypadku finansowania programów, realizowanych w ramach Programów Ramowych Unii Europejskiej oraz innych programów wspólnotowych Unii Europejskiej, warunkiem uzyskania zwrotu jest zawarcie umowy na realizację projektu przed dniem 1 maja 2004r. Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.