INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 grudnia 2009r.
(data wpływu 7 grudnia 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 lutego 2010r. znak: …. (data wpływu 2 lutego 2010r.) oraz pismem z dnia 4 lutego 2010r. znak: …. (data wpływu 5 lutego 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia czy Spółka ma prawo odliczać naliczony podatek VAT od wydatków na planowane inwestycje – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 7 grudnia 2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia czy Spółka ma prawo odliczać naliczony podatek VAT od wydatków na planowane inwestycje. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 2 lutego 2010r. znak: … (data wpływu 2 lutego 2010r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 29 stycznia 2010r. znak: IBPP2/443-1009/09/JJ, IBPBI/2/423-1515/09/CzP oraz pismem z dnia 4 lutego 2010r. znak: …. (data wpływu 5 lutego 2010r.).
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca jest spółką z wyłącznym udziałem Gminy, powołaną m.in. do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków. W celu realizacji ww. zadań Gmina wniosła aportem do Spółki sieci wodociągowe i kanalizacyjne, które jako środki trwałe Spółki, są podstawą dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Ze środków pochodzących z amortyzacji Spółka finansuje wymianę starych i budowę nowych sieci wodociągowych.
Ponadto Gmina posiada opracowany projekt budowy nowych sieci kanalizacyjnych i zamierza przekazać realizację części inwestycji objętych tym projektem Spółce, zwiększając jej kapitał zakładowy o potrzebne środki finansowe i obejmując w zamian udziały w podwyższonym kapitale. Zgodnie z przepisami prawa budowlanego Gmina jest również podmiotem, na który zostało wydane pozwolenie na budowę sieci objętych ww. projektem. Po zakończeniu inwestycji pozwolenie na użytkowanie nowych sieci również zostanie udzielone Gminie. Przedmiotowa inwestycja zostanie przyjęta protokołem OT na środki trwałe Spółki.
Gmina udzieli Spółce pełnomocnictwa do dysponowania projektem w celu realizacji części inwestycji objętej ww. projektem. W piśmie z dnia 2 lutego 2010r. Spółka wskazała, iż jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i zarejestrowanym pod numerem NIP. Planowana inwestycja będzie służyła sprzedaży opodatkowanej VAT – Spółka będzie w oparciu o wytworzone sieci świadczyć usługi wodno-kanalizacyjne na rzecz mieszkańców Gminy. Faktury związane z nabyciem towarów i usług związanych z realizacją części inwestycji będą wystawiane na Spółkę. Odbiory robót będą dokonywane przez Spółkę.
Spółka będzie w ramach możliwości finansowych sukcesywnie wykonywać kolejne fragmenty zaprojektowanej sieci; każdy fragment będzie stanowił dla Spółki odrębne zadanie inwestycyjne. Z kolei w piśmie z dnia 5 lutego 2010r. Spółka wskazała, iż w pierwotnym założeniu Gmina miała pozostać właścicielem pozwolenia na budowę oraz stać się posiadaczem pozwolenia na użytkowanie wybudowanej infrastruktury. Ostatecznie okazało się, że Spółka otrzyma do dyspozycji całą dokumentację projektową, wskutek czego możliwe stanie się przeniesienie pozwolenia na budowę na Spółkę. W efekcie to właśnie Spółka będzie również podmiotem, który otrzyma pozwolenie na użytkowanie.
Nadal jednak Spółka będzie korzystać z dokumentacji projektowej, którą zamówiła i sfinansowała Gmina. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w zaistniałym stanie Spółka ma prawo odliczać naliczony podatek VAT od wydatków na planowane inwestycje? Zdaniem Wnioskodawcy, realizacja opisanej inwestycji przez Spółkę daje jej prawo do odliczania naliczonego podatku VAT pomimo faktu, że właścicielem projektu, pozwolenia na budowę i pozwolenia na użytkowanie będzie Gmina, ponieważ to Spółka będzie podmiotem dokonującym wydatków inwestycyjnych i to Spółka będzie nabywcą towarów i usług składających się na planowaną inwestycję.
Po zakończeniu inwestycji nowa sieć stanie się środkiem trwałym Spółki i będą od niej dokonywane odpisy amortyzacyjne. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej również ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez świadczenie usług, rozumie się - zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT - każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. W myśl natomiast art. 7 ust. 1 ww. ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Generalną zasadę prawa do odliczeń podatku naliczonego określa art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, który stanowi, iż w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika. Należy ponadto zauważyć, iż w art. 88 ustawy o VAT zostały wskazane sytuacje, w których podatnikowi podatku od towarów i usług nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
Zgodnie z art. 9 ust. 1-4 tejże ustawy w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi. Formy prowadzenia gospodarki gminnej, w tym wykonywania przez gminę zadań o charakterze użyteczności publicznej, określa odrębna ustawa. Zadaniami użyteczności publicznej, w rozumieniu ustawy, są zadania własne gminy, określone w art. 7 ust. 1, których celem jest bieżące i nieprzerwane zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych. Zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 20 grudnia 1996r. o gospodarce komunalnej (Dz. U. z 1997r.
Nr 9, poz. 43 ze zm.), gospodarka komunalna może być prowadzona przez jednostki samorządu terytorialnego w szczególności w formach samorządowego zakładu budżetowego lub spółek prawa handlowego. Z powołanego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego wynika, iż jest on spółką z wyłącznym udziałem Gminy, powołaną m.in. do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków. W celu realizacji ww. zadań Gmina wniosła aportem do Spółki sieci wodociągowe i kanalizacyjne, które, jako środki trwałe Spółki, są podstawą dokonywania odpisów amortyzacyjnych.
Ze środków pochodzących z amortyzacji Spółka finansuje wymianę starych i budowę nowych sieci wodociągowych. Ponadto Gmina posiada opracowany projekt budowy nowych sieci kanalizacyjnych i zamierza przekazać realizację części inwestycji objętych tym projektem Spółce, zwiększając jej kapitał zakładowy o potrzebne środki finansowe i obejmując w zamian udziały w podwyższonym kapitale. Zgodnie z przepisami prawa budowlanego Gmina jest również podmiotem, na który zostało wydane pozwolenie na budowę sieci objętych w/w projektem. Po zakończeniu inwestycji pozwolenie na użytkowanie nowych sieci również zostanie udzielone Gminie.
Przedmiotowa inwestycja zostanie przyjęta protokołem OT na środki trwałe Spółki. Gmina udzieli Spółce pełnomocnictwa do dysponowania projektem w celu realizacji części inwestycji objętej ww. projektem. Ponadto Spółka wskazała, iż jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i zarejestrowanym pod numerem NIP. Planowana inwestycja będzie służyła sprzedaży opodatkowanej VAT – Spółka będzie w oparciu o wytworzone sieci świadczyć usługi wodno-kanalizacyjne na rzecz mieszkańców Gminy. Faktury związane z nabyciem towarów i usług związanych z realizacją części inwestycji będą wystawiane na Spółkę. Odbiory robót będą dokonywane przez Spółkę.
Spółka będzie w ramach możliwości finansowych sukcesywnie wykonywać kolejne fragmenty zaprojektowanej sieci; każdy fragment będzie stanowił dla Spółki odrębne zadanie inwestycyjne. Spółka wskazała także, iż w pierwotnym założeniu Gmina miała pozostać właścicielem pozwolenia na budowę oraz stać się posiadaczem pozwolenia na użytkowanie wybudowanej infrastruktury. Ostatecznie okazało się, że Spółka otrzyma do dyspozycji całą dokumentację projektową, wskutek czego możliwe stanie się przeniesienie pozwolenia na budowę na Spółkę. W efekcie to właśnie Spółka będzie również podmiotem, który otrzyma pozwolenie na użytkowanie.
Nadal jednak Spółka będzie korzystać z dokumentacji projektowej, którą zamówiła i sfinansowała Gmina. W ustawie o podatku VAT ustawodawca przyjął zasadę odliczania niezwłocznego, a więc bez oczekiwania na chwilę, gdy nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
Istotna jest bowiem intencja nabycia – jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych, natomiast jeżeli dany towar nie zostanie wykorzystany do wykonywania czynności opodatkowanych nie ma możliwości dokonania odliczenia. Podsumowując powyższe należy stwierdzić, iż Wnioskodawca już na etapie rozpoczynania realizacji inwestycji, której efektem będzie nowa sieć kanalizacyjna, zamierza bezpośrednio z tych sieci czerpać korzyści finansowe.
Spółka będzie w oparciu o wytworzone sieci świadczyć usługi wodno-kanalizacyjne na rzecz mieszkańców gminy, a zatem planowana inwestycja będzie służyła sprzedaży opodatkowanej.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż jeżeli faktycznie faktury związane z nabyciem towarów i usług na realizację przedmiotowej inwestycji będą wskazywać Spółkę jako nabywcę, przy czym inwestycja ta będzie elementem majątku Wnioskodawcy i służyć będzie wyłącznie opodatkowanej działalności Wnioskodawcy, a ponadto nie zaistnieją wyłączenia wskazane w art. 88 ustawy o VAT, wówczas Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z realizacją tej inwestycji. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.
Należy zaznaczyć, iż ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych zawarta została w odrębnym rozstrzygnięciu. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.