INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 grudnia 2009r. (data wpływu 8 grudnia 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 lutego 2010r.
(data wpływu 12 lutego 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z przebudową i rozbudową budynku remizy OSP dla potrzeb dziennego pobytu dorosłych osób niepełnosprawnych – Środowiskowy Dom Samopomocy - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 8 grudnia 2009r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 5 lutego 2010r.
(data wpływu 12 lutego 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z przebudową i rozbudową budynku remizy OSP dla potrzeb dziennego pobytu dorosłych osób niepełnosprawnych – Środowiskowy Dom Samopomocy. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: W dniu 24 czerwca 2009r. Gmina zawarła umowę o roboty budowlane z firmą E. Sp. z o.o. na wykonanie zadania inwestycyjnego pn. "...".
W ramach placówki zostanie utworzonych 5 pracowni: Pracownia Rzemiosł Różnych i Ochrony Przeciwpożarowej, Pracownia Kulinarna z jadalnią, Pracownia Plastyczna, Pracownia Rękodzieła Artystycznego, Pracownia Komputerowo-Poligraficzna. Ponadto w budynku Środowiskowego Domu Samopomocy znajdować się będą: sala rehabilitacyjna, pokój kierownika, pokój pielęgniarek i socjalny, pokój wyciszeń oraz toalety z prysznicami, pralnia i pomieszczenia gospodarcze.
Środowiskowy Dom Samopomocy będzie jednostką budżetową i będzie prowadził działalność w odpowiednio przystosowanych pomieszczeniach, w tym m. in. umożliwiających zorganizowanie opieki psychiatryczno-psychologicznej, wypoczynku, życia kulturalnego, terapii zajęciowej, rehabilitacji ruchowej, spożywania posiłków.
Celem Środowiskowego Domu Samopomocy będzie: rehabilitacja przywracająca uczestników do życia we własnym środowisku społecznym, kształtowanie u osób niepełnosprawnych podstaw samodzielności i zasad współżycia w środowisku lokalnym, rozwijanie zainteresowań osób niepełnosprawnych oraz specjalistycznych umiejętności zawodowych umożliwiających podjęcie pracy zawodowej, zapewnienie stałego kontaktu z rodzinami uczestników, współpraca z rodziną, integracja ze środowiskiem lokalnym mająca na celu zmianę świadomości mieszkańców gminy w podejściu do problemu niepełnosprawności, wnikliwa i ciągła ocena sytuacji podopiecznych w rodzinie, mająca na celu przeciwdziałanie izolacji osób niepełnosprawnych, współpraca z organizacjami społecznymi, stowarzyszeniami i fundacjami w celu zadań statutowych, rehabilitacja lecznicza i terapia zajęciowa, kształtowanie umiejętności samorealizacji i spędzania wolnego czasu.
Gmina podejmując się tej inwestycji realizuje zadanie własne z zakresu ustawy o samorządzie gminnym (art. 7 ust. 1 pkt 5 i pkt 6 - Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 z późn. zm.). Działalność Środowiskowego Domu Samopomocy będzie zadaniem zleconym do realizacji z zakresu administracji rządowej (art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 23 stycznia 2009r. o wojewodzie i administracji rządowej w województwie).
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Gmina w związku z przebudową i rozbudową budynku remizy OSP dla potrzeb dziennego pobytu dorosłych osób niepełnosprawnych - Środowiskowy Dom Samopomocy a następnie realizując zadanie zlecone przez Wojewodę Podkarpackiego z zakresu ustaw m.in. o pomocy społecznej i o ochronie zdrowia psychicznego korzysta ze zwolnienia przedmiotowego w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych i nie odliczy podatku od towarów i usług zawartego w fakturach wystawianych przez Wykonawcę inwestycji?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego w zakresie działań publicznych prowadzi działalność zwolnioną od podatku od towarów i usług (§ 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług). Działalność wykonywana w Środowiskowym Domu Samopomocy zostanie sfinansowana z dotacji z budżetu państwa. W piśmie uzupełniającym Wnioskodawca doprecyzował swoje stanowisko i wskazał, iż Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku od towarów i usług od faktur VAT za wykonanie zadania pn. „…”.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z zapisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Natomiast jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem w sytuacji realizacji zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, lecz są objęte zwolnieniem, wskazanym w § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336).
Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 powoływanej wyżej ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zadania własne gminy obejmują m.in. sprawy z zakresu ochrony zdrowia, pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych (art. 7 ust. 1 pkt 5 i 6 ww. ustawy o samorządzie gminnym ). Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Gmina zawarła umowę o roboty budowlane na wykonanie zadania inwestycyjnego pn. "…".
W ramach placówki zostanie utworzonych 5 pracowni: Pracownia Rzemiosł Różnych i Ochrony Przeciwpożarowej, Pracownia Kulinarna z jadalnią, Pracownia Plastyczna, Pracownia Rękodzieła Artystycznego, Pracownia Komputerowo-Poligraficzna. Ponadto w budynku Środowiskowego Domu Samopomocy znajdować się będą: sala rehabilitacyjna, pokój kierownika, pokój pielęgniarek i socjalny, pokój wyciszeń oraz toalety z prysznicami, pralnia i pomieszczenia gospodarcze.
Środowiskowy Dom Samopomocy będzie jednostką budżetową i będzie prowadził działalność w odpowiednio przystosowanych pomieszczeniach, w tym m. in. umożliwiających zorganizowanie opieki psychiatryczno-psychologicznej, wypoczynku, życia kulturalnego, terapii zajęciowej, rehabilitacji ruchowej, spożywania posiłków. Gmina podejmując się tej inwestycji realizuje zadanie własne z zakresu ustawy o samorządzie gminnym (art. 7 ust. 1 pkt 5 i pkt 6 - Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 z późn. zm.). Działalność Środowiskowego Domu Samopomocy będzie zadaniem zleconym do realizacji z zakresu administracji rządowej (art.
2 pkt 4 ustawy z dnia 23 stycznia 2009r. o wojewodzie i administracji rządowej w województwie). Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami oraz przedstawionym stanem faktycznym należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania przepis art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w tym przepisie warunkowane jest zasadą, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W przedmiotowej sprawie nie zostanie jednak spełniony wskazany wyżej warunek, ponieważ Gmina będąca jednostką samorządu terytorialnego realizuje zadania własne, bądź zadania zlecone a towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu pn. „…", nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Zatem Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającej z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją przedmiotowej inwestycji. Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, tj. stanu prawnego obowiązującego do dnia 31 grudnia 2009r. Ponadto informuje się, iż w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2010r. kwestie wskazane w przepisie § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 212, poz. 1336) reguluje, analogicznie brzmiący, przepis § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799). Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.