INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 października 2013 r. (data wpływu 12 listopada 2013 r.), uzupełnionym pismem z 12 lutego 2014 r. (data wpływu) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie zastosowania stawki podatku VAT przy zbyciu nieruchomości zabudowanej budynkiem przychodni – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 12 listopada 2013 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 12 lutego 2014 r. (data wpływu) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku VAT przy zbyciu nieruchomości zabudowanej budynkiem przychodni. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Powiat zamierza sprzedać prawo własności nieruchomości stanowiącej działkę nr 4373/164 (k.m. 4) położoną w R pow.
2866 m2. Powiat stał się właścicielem przedmiotowej nieruchomości z mocy prawa, wraz z ustanowieniem powiatów jako jednostek samorządu terytorialnego, to jest z dniem 1 stycznia 1999 r. Powyższe potwierdził Wojewoda stosowną decyzją deklaratoryjną. Aktualnie, przedmiotowa nieruchomość oddana jest w dzierżawę umową z dnia 5 listopada 2003 r. na czas określony, tj. do dnia 31 grudnia 2018 r. Comiesięczny czynsz dzierżawny powiększony jest o podatek VAT. Powiat zamierza sprzedać przedmiotową nieruchomość bez uprzedniego rozwiązywania umowy dzierżawy obecnemu dzierżawcy. Sprzedaż planowana jest na I kwartał 2014r. Na działce zlokalizowany jest budynek przychodni zdrowia o pow. użyt.
930 m2. Stosownie do postanowień w/w umowy dzierżawy, dzierżawca zwolniony jest z opłaty czynszu dzierżawnego (dzierżawca uiszcza tylko podatek VAT) a w zamian jest zobowiązany dokonywać nakładów na przedmiotową nieruchomość. Corocznie Zarząd Powiatu akceptuje planowane do wykonania nakłady oraz rozlicza już wykonane. Stosownie do posiadanych informacji, wartość nakładów poczynionych na nieruchomości przez aktualnego dzierżawcę w latach 2008 – 2013 r. (ostatnie 5 lat) wynosi: 318.493,71 zł. Wartość rynkowa przedmiotowej nieruchomości określona operatem szacunkowym wynosi: 1.355.000,00 zł.
Ponadto: wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług od 22 lipca 2010 r., wcześniej podatnikiem było Starostwo Powiatowe; dzierżawca jest czynnym podatnikiem VAT; właściciel nie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości; zdaniem wnioskodawcy sprzedaż nie jest planowana w ramach pierwszego zasiedlenia; zdaniem wnioskodawcy pomiędzy pierwszym zasiedleniem w rozumieniu ustawy o VAT a sprzedażą upłynął okres dłuższy niż 2 lata; Powiat nie ponosił wydatków na budowę obiektów budowlanych znajdujących się na działce. Przedmiotowe obiekty znajdowały się na nieruchomości w chwili przejęcia prawa własności przez Powiat.
W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że faktury z tyt. poniesionych na przedmiotową nieruchomość nakładów wystawiane były na dzierżawcę. Dzierżawca nie refakturował na Wnioskodawcę nakładów poniesionych na nieruchomość. Dzierżawca nie wystawiał faktury z tyt. sprzedaży nakładów w wysokości równej należnemu czynszowi za dzierżawę. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie zwolniona z podatku VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości powinna być zwolniona z podatku VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W świetle art. 2 pkt 6 ww. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Podstawowa stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.
Przy czym ustawodawca od powyższej zasady ustanowił szereg wyjątków, a jednym z nich jest zwolnienie od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Z cytowanych wyżej przepisów wynika, iż aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.
Zatem pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany w stopniu nie niższym niż 30% wartości początkowej obiekt budowlany będzie przedmiotem dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy lub np. przedmiotem najmu, dzierżawy (przedmiotem świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy) bowiem zarówno dostawa, jak i najem czy dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.
Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie od podatku od towarów i usług stosuje się w odniesieniu do sprzedaży całości budynków, budowli lub ich części, jeżeli w momencie ich dostawy są one już zasiedlone, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą jest dłuższy niż 2 lata.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedać prawo własności nieruchomości stanowiącej działkę nr 4373/164. Powiat stał się właścicielem przedmiotowej nieruchomości z mocy prawa, wraz z ustanowieniem powiatów jako jednostek samorządu terytorialnego, to jest z dniem 1 stycznia 1999 r. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na budowę obiektów budowlanych znajdujących się na działce. Przedmiotowe obiekty znajdowały się na nieruchomości w chwili przejęcia prawa własności przez Wnioskodawcę.
Aktualnie, przedmiotowa nieruchomość oddana jest w dzierżawę umową z dnia 5 listopada 2003 r. na czas określony, tj. do dnia 31 grudnia 2018 r. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości. Tak więc mając powyższe na uwadze, skoro jak wskazał Wnioskodawca, że dostawa budynku przychodni nie jest planowana w ramach pierwszego zasiedlenia, Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie, jak również pomiędzy pierwszym zasiedleniem w rozumieniu ustawy o VAT a sprzedażą upłynął okres dłuższy niż 2 lata, to dostawa ta będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Wyraźnego zaznaczenia wymaga jednak, że zastosowanie ww. zwolnienia będzie możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy na budynek przychodni nie były faktycznie ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowiony jest budynek rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, stosownie do którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntów.
Powyższe oznacza, iż do zbycia gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia takiego korzysta również zbycie gruntu, na którym obiekty te są posadowione. Mając zatem powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż sprzedaż działki nr 4373/164 zabudowanej budynkiem przychodni, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług. Wobec powyższego stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę uznać należy za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Interpretacja opiera się wprost na opisie zdarzenia, w którym Wnioskodawca wskazał, że nie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości rozliczania nakładów w związku z umową dzierżawy, a w szczególności czy w związku z tą umową Wnioskodawca dokonał ulepszeń przedmiotu dzierżawy, bowiem powyższe nie było przedmiotem wniosku.
Zmiana któregokolwiek z elementów przedstawionego opisu zdarzenia lub zmiana stanu prawnego powoduje, że interpretacja traci swoją ważność w szczególności, gdyby Wnioskodawca ponosił nakłady na ulepszenie opisanego budynku przychodni. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Stefana Prymasa Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.