INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 grudnia 2013 r. (data wpływu 11 grudnia 2013r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 marca 2014 r. (data wpływu 13 marca 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności świadczonych przez jednostkę budżetową na rzecz MOPS, GOPS, Powiatowego Zespołu Placówek Oświatowych, Domu Dziecka, Urzędu Miasta i Starostwa Powiatowego – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 11 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności świadczonych przez jednostkę budżetową na rzecz MOPS, GOPS, Powiatowego Zespołu Placówek Oświatowych, Domu Dziecka, Urzędu Miasta i Starostwa Powiatowego. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 7 marca 2014 r. (data wpływu 13 marca 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 27 lutego 2014 r. znak: IBPP2/443-1137/13/KO.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny: Zespół Szkół Zawodowych jest jednostką budżetową prowadzącą działalność edukacyjną w ramach zajęć szkolnych, której organem prowadzącym jest Powiat. Do końca roku 2010 Warsztaty Szkolne w Zespole Szkół Zawodowych, funkcjonowały jako gospodarstwo pomocnicze. Od 1 stycznia 2011 r. w wyniku zmian organizacyjnych Warsztaty Szkolne prowadzą dotychczasową działalność gospodarczą bez zmian, lecz już jako integralna część Zespołu Szkół Zawodowych.
ZSZ - Warsztaty Szkolne prowadzą działalność gospodarczą, prowadzona jest pełna księgowość, placówka została zgłoszona do Urzędu Skarbowego jako czynny podatnik VAT od towarów i usług. Zgodnie z wytycznymi reformy szkół zawodowych zajęcia praktyczne młodzieży odbywają się w warunkach zbliżonych do realnego procesu produkcyjnego i procesu usługowego pod nadzorem wykwalifikowanych nauczycieli. Jednostka działa w oparciu o plan finansowy wg. Klasyfikacji budżetowej: dział 801 rozdział 80143 - jednostki pomocnicze szkolnictwa. Warsztaty Szkolne są integralną częścią szkoły.
Wszystkie zakupy dotyczące działalności Zespołu Szkół Zawodowych wykorzystywane są do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (są to m.in. opłaty za media, internet, zakup materiałów biurowych, środków czystości). W przypadku działalności ZSZ - Warsztatów Szkolnych zakupy towarów i usług wykorzystywane są do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zakupy i usługi dotyczące warsztatów to opłaty za media, zakupy artykułów spożywczych, surowców i materiałów niezbędnych do wykonywania produkcji, zakup i remont narzędzi oraz urządzeń niezbędnych do wykonywania produkcji.
Środki pieniężne otrzymane za usługi wpływają na konto Zespołu Szkół Zawodowych i są odprowadzane do Starostwa Powiatowego na wydzielony rachunek bankowy. Z uzyskanych dochodów opłacane są wydatki na utrzymanie ZSZ - Warsztatów Szkolnych (energia, woda, gaz, pensje pracowników, zakup materiałów niezbędnych do wykonywania usług, zakup wyposażenia, bieżące remonty, zakup sprzętu i narzędzi niezbędnych do prowadzenia działalności). Na podstawie wydanej interpretacji Urzędu Statystycznego działalność ZSZ - Warsztatów Szkolnych ujęta jest w PKWiU: 56.10.1 usługi restauracji i pozostałych placówek gastronomicznych, 56.21.1 usługi przygotowywania i dostarczania żywności (catering).
Wnioskodawca prowadzi działalność usługowo-produkcyjną dla jednostek budżetowych, osób fizycznych i prawnych w dwóch grupach zawodowych: gastronomicznej i budowlanej. W ramach zajęć grupy gastronomicznej ZSZ - Warsztaty Szkolne wykonują odpłatne usługi: sprzedaż obiadów, sprzedaż wyrobów cukierniczych i garmażeryjnych, sprzedaż usług cateringowych, przygotowanie i obsługa imprez okolicznościowych (np. bankiet, przyjęcie, zabawa mikołajkowa, obsługa rajdu).
Wyżej wymienione usługi wykonywane są dla następujących odbiorców: własnych uczniów, nauczycieli i innych pracowników administracyjnych, osób z zewnątrz (mieszkańców), osób finansowanych przez MOPS (GOPS), uczniów innych szkół, dzieci finansowanych przez Dom Dziecka, jednostek budżetowych, Urzędów Gmin, Urzędu Miasta, Starostwa Powiatowego. W ramach zajęć grupy budowlanej ZSZ - Warsztaty Szkolne wykonują odpłatne usługi: wykonywanie robót budowlanych, wykonywanie robót remontowych budowlanych. Wyżej wymienione usługi wykonywane są dla następujących odbiorców: osób fizycznych, osób prawnych, Starostwa Powiatowego -Urzędów Gmin, Urzędu Miasta.
Wszystkie wymienione usługi dla wszystkich odbiorców są sprzedawane z marżą oraz stawką podatku VAT zgodną z obowiązującym PKWiU. Pismem z dnia 7 marca 2014 r. Wnioskodawca uzupełnił zaistniały stan faktyczny: 1.ZSZ - Warsztaty Szkolne są integralną częścią Zespołu Szkół Zawodowych, płatnikiem podatku jest Zespół Szkół Zawodowych. 2.ZSZ - Warsztaty Szkolne są czynnym płatnikiem podatku VAT, NIP: .
3.Wszystkie rodzaje usług gastronomicznych: sprzedaż obiadów, sprzedaż wyrobów cukierniczych i garmażeryjnych, sprzedaż usług cateringowych, przygotowanie i obsługa imprez okolicznościowych (np. bankiet, przyjęcie, zabawa mikołajkowa, obsługa rajdu). są wykonywane dla wszystkich wymienionych we wniosku grup odbiorców: własnych uczniów, nauczycieli i innych pracowników administracyjnych, osób z zewnątrz (mieszkańców), osób finansowanych przez MOPS (GOPS), uczniów innych szkół, dzieci finansowanych przez Dom Dziecka, jednostek budżetowych, Urzędów Gmin, Urzędu Miasta, Starostwa Powiatowego.
Zespół Szkół Zawodowych jest jednostką oświatową działającą na podstawie Ustawy o Systemie Oświaty z 7 września 1991 r. (Dz.U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 z późn. zm.) oraz Uchwałą Nr … Rady Powiatu z 9 lutego 1999 r. w sprawie utworzenia powiatowej jednostki budżetowej Zespół Szkół Zawodowych. Usługi świadczone przez ZSZ - Warsztaty Szkolne grupy gastronomicznej i budowlanej są ściśle związane z kształceniem młodzieży. Wnioskodawca wykonuje tylko usługi zgodne z programem nauczania dla poszczególnych zawodów w których kształci młodzież.
Głównym celem działalności ZSZ - Warsztatów Szkolnych jest praktyczna nauka zawodu młodzieży zgodnie z obowiązującym programem nauczania oraz przygotowanie młodzieży do jak najlepszego odnajdywania się na rynku pracy. Zdaniem Wnioskodawcy jednostkami budżetowymi w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 885 ze zm.) są: MOPS, GOPS, Powiatowy Zespół Placówek Oświatowych, Urząd Miasta, Starostwo Powiatowe, Dom Dziecka.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 7 marca 2014 r.): Czy usługi (gastronomiczne i budowlane) świadczone dla jednostek określonych w § 12 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 grudnia 2009 r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o VAT (Dz.U. Nr 224 poz. 1799 ze zm.) są zwolnione z podatku od towarów i usług?
Stanowisko Wnioskodawcy: Przepisy powołanego w sprecyzowanym pytaniu rozporządzenia Ministra Finansów w pełni wypełniają warunki zwolnienia z podatku VAT, w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę usług na rzecz: MOPS, GOPS, Powiatowy Zespół Placówek Oświatowych, Urząd Miasta, Starostwo Powiatowe, Dom Dziecka. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i art. 8 ustawy. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Natomiast, przez świadczenie usług, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Jednakże, zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienia od podatku.
Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 247 ze zm.) zwalnia się od podatku usługi świadczone pomiędzy: jednostkami budżetowymi, samorządowymi zakładami budżetowymi, jednostkami budżetowymi i samorządowymi zakładami budżetowymi -z wyjątkiem usług wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy oraz usług komunikacji miejskiej. W tym miejscu należy wyjaśnić, że wskazane przez Wnioskodawcę w pytaniu rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 grudnia 2009 r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o VAT (Dz.U.
Nr 224 poz. 1799 ze zm.) obowiązywało do dnia 31 grudnia 2010 r. § 12 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 grudnia 2009 r. stanowił, że zwalnia się od podatku usługi świadczone pomiędzy gospodarstwami pomocniczymi jednostek budżetowych, jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi, z wyjątkiem usług wymienionych w poz. 138 i 153 załącznika nr 3 do ustawy oraz usług komunikacji miejskiej.
Zatem przepisem obowiązującym do czynności opisanych we wniosku jest § 13 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia z dnia 4 kwietnia 2011 r. Z powyższego przepisu wynika, że aby Wnioskodawca mógł zastosować zwolnienie od podatku muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki tj. przedmiotem świadczenia przez Wnioskodawcę muszą być wyłącznie usługi, a nie dostawy towarów, usługi muszą być świadczone pomiędzy jednostkami budżetowymi, samorządowymi zakładami budżetowymi, jednostkami budżetowymi i samorządowymi zakładami budżetowymi tzn.
Wnioskodawca będący jednostką budżetową powinien świadczyć usługi na rzecz innej jednostki budżetowej lub samorządowego zakładu budżetowego, świadczone usługi, nie mogą być usługami wymienionymi w poz. 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy oraz usługami komunikacji miejskiej. Niespełnienie któregokolwiek z ww. warunków wyklucza zastosowanie zwolnienia na podstawie § 13 ust. 1 pkt 13 cyt. rozporządzenia Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku wskazał, że Starostwo Powiatowe i Urząd Miasta są jednostkami budżetowymi.
Odnosząc się do powyższego stwierdzenia Wnioskodawcy tut. organ podatkowy wyjaśnia poniżej, że Urząd Miasta i Starostwo Powiatowe nie są jednostkami budżetowymi ani samorządowymi zakładami budżetowymi. Zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak również przepisy wykonawcze do niej nie definiują terminów „jednostka budżetowa”, „samorządowy zakład budżetowy”. W związku z tym należy posiłkować się definicjami legalnymi zawartymi w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 885 ze zm.).
W myśl art. 9 ustawy o finansach publicznych sektor finansów publicznych tworzą m.in.: organy władzy publicznej, w tym organy administracji rządowej, organy kontroli państwowej i ochrony prawa oraz sądy i trybunały; jednostki samorządu terytorialnego oraz ich związki; jednostki budżetowe; samorządowe zakłady budżetowe. Jednostkami budżetowymi – stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o finansach publicznych - są jednostki organizacyjne sektora finansów publicznych nieposiadające osobowości prawnej, które pokrywają swoje wydatki bezpośrednio z budżetu, a pobrane dochody odprowadzają na rachunek odpowiednio dochodów budżetu państwa albo budżetu jednostki samorządu terytorialnego.
Jednostka budżetowa działa na podstawie statutu określającego w szczególności jej nazwę, siedzibę i przedmiot działalności (art. 11 ust. 1 ustawy o finansach publicznych).
Natomiast na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o finansach publicznych samorządowy zakład budżetowy odpłatnie wykonuje zadania, pokrywając koszty swojej działalności z przychodów własnych, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4. Zatem ze zwolnienia wskazanego w § 13 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, korzystają usługi świadczone pomiędzy wskazanymi grupami podmiotów, których status prawny regulują ww. przepisy ustawy o finansach publicznych. Z definicji jednostki budżetowej wskazanej w ustawie o finansach publicznych wynika, że zarówno Gmina jak również Powiat nie są jednostkami budżetowymi.
Podmioty te stanowią jednostki samorządu terytorialnego i funkcjonują w oparciu o przepisy ustaw dotyczących samorządu gminnego i samorządu powiatowego. W opisie zaistniałego stanu faktycznego Wnioskodawca wskazał, że świadczy usługi budowlane dla następujących odbiorców: osób fizycznych, osób prawnych, Starostwa Powiatowego – Urzędów Gmin, Urzędu Miasta. Zdaniem Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi budowlane na rzecz ww. podmiotów korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie § 13 ust. 1 pkt 13 cyt. rozporządzenia.
W związku z powyższym należy zauważyć, że przy świadczeniu przez Wnioskodawcę usług budowlanych jest spełniony tylko warunek dotyczący świadczenia usług niewymienionych w wyłączeniu w § 13 ust. 1 pkt 13. Natomiast warunek, który mówi o tym, że usługi powinny być świadczone przez jednostkę budżetową na rzecz jednostki budżetowej lub samorządowego zakładu budżetowego nie został spełniony. Jak już wyżej wskazano Urząd Miasta i Starostwo Powiatowe (gmina, Powiat) nie są jednostkami budżetowymi ani samorządowymi zakładami budżetowymi. Również osoby fizyczne i osoby prawne nie są jednostkami budżetowymi ani samorządowymi zakładami budżetowymi.
Zatem świadczenie przez Wnioskodawcę usług budowlanych na rzecz: osób fizycznych, osób prawnych, Starostwa Powiatowego – Urzędów Gmin i Urzędu Miasta nie podlega zwolnieniu od podatku na podstawie § 13 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia, gdyż usługi budowlane nie są świadczone na rzecz jednostek budżetowych ani samorządowych zakładów budżetowych. Wnioskodawca w zaistniałym stanie faktycznym wskazał również, że świadczy usługi gastronomiczne, które obejmują sprzedaż obiadów, wyrobów cukierniczych i garmażeryjnych, usług cateringowych oraz przygotowanie i obsługę imprez okolicznościowych.
Opisane czynności wykonywane są na rzecz własnych uczniów, nauczycieli i innych pracowników administracyjnych, osób z zewnątrz (mieszkańców), osób finansowanych przez MOPS (GOPS), uczniów innych szkół, dzieci finansowanych przez Dom Dziecka, Urzędów Gmin, Urzędu Miasta, Starostwa Powiatowego. W świetle powołanego przepisu § 13 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia, zwolnienie od podatku dotyczy wyłącznie świadczenia usług. Zatem dostawy towarów nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisu. W konsekwencji należy stwierdzić, że w przypadku sprzedaży obiadów oraz sprzedaży wyrobów cukierniczych i garmażeryjnych Wnioskodawca nie świadczy usług.
Natomiast w przypadku świadczenia usług: cateringowych oraz przygotowania i obsługi imprez okolicznościowych należy wskazać, że Wnioskodawca nie świadczy tych usług na rzecz jednostek budżetowych ani samorządowych zakładów budżetowych. Wskazane przez Wnioskodawcę podmioty tj. uczniowie, nauczyciele i inni pracownicy administracyjni, osoby z zewnątrz (mieszkańcy G.), osoby finansowane przez MOPS (GOPS), uczniowie innych szkół, dzieci finansowane przez Dom Dziecka, Urzędy Gmin, Urzędy Miasta, Starostwo Powiatowe nie są jednostkami budżetowymi ani samorządowymi zakładami budżetowymi.
W tym miejscu wyjaśnia się, że samo finansowanie przez MOPS, GOPS i Dom Dziecka nie oznacza, że usługi te świadczone są dla jednostki budżetowej. Usługi te świadczone są dla indywidualnego odbiorcy, a ich koszt pokrywa MOPS, GOPS i Dom Dziecka. Tylko w sytuacji, gdyby nabywcą świadczonych przez Wnioskodawcę usług na fakturze była jednostka budżetowa w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, usługa ta mogłaby korzystać ze zwolnienia na podstawie § 13 ust. 1 pkt 13 cyt. rozporządzenia.
Reasumując świadczenie przez Wnioskodawcę usług gastronomicznych na rzecz własnych uczniów, nauczycieli i innych pracowników administracyjnych, osób z zewnątrz (mieszkańców), osób finansowanych przez MOPS (GOPS), uczniów innych szkół, dzieci finansowanych przez Dom Dziecka, Urzędów Gmin, Urzędów Miasta, Starostwa Powiatowego nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie § 13 ust. 1 pkt 13 cyt. rozporządzenia. W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego udzielona interpretacja traci swoją ważność. Interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie sformułowanego pytania i stanowiska tj. w zakresie zwolnienia na podstawie § 13 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.
54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.