INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 22 listopada 2011r. (data wpływu 29 listopada 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 lutego 2012r.
(data wpływu 15 lutego 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek gruntowych – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 29 listopada 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek gruntowych. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 8 lutego 2012r. (data wpływu 15 lutego 2012r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 3 lutego 2012r., znak: IBPP2/443-1312/11/AM.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawczyni wraz z matką jest współwłaścicielem działki rolnej o powierzchni 1,05ha położonej w X. Grunt ten nie jest przez nie wykorzystywany ani w działalności rolniczej, ani w innej działalności gospodarczej. Obecnie wykorzystują go na cele rekreacyjne swojej rodziny. W Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego przedmiotowy grunt przeznaczony jest pod budownictwo jednorodzinne. Aktualnie planują grunt ten podzielić, wydzielając 15 działek budowlanych i drogi dojazdowe. Po podzieleniu grunt ten planują sprzedać.
W ocenie Wnioskodawczyni czynność ta winna być zwolniona z podatku od towarów i usług, gdyż ma charakter jednorazowy i nie jest związana z jakąkolwiek działalnością gospodarczą. Środki uzyskane ze sprzedaży planują przeznaczyć w części na budowę budynku mieszkalnego na własne potrzeby. Pozostałą część pozostawić jako zabezpieczenie na wypadek choroby lub innych zdarzeń losowych. W uzupełnieniu Wnioskodawczyni wskazała, że: W posiadanie współwłasności rolnej, której dotyczy zapytanie, weszła na podstawie umowy darowizny (od ojca) z dnia 7 września 2001r.
Wnioskodawczyni jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT z tytułu prowadzonej działalności w zakresie pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości. Jako czynny podatnik podatku VAT Wnioskodawczyni zarejestrowała się w grudniu br. Przedmiotowa nieruchomość nigdy nie była przedmiotem dzierżawy. Wnioskodawczyni nie czerpała z niej również żadnych innych pożytków. Wnioskodawczyni nigdy nie dokonywała jakiegokolwiek uatrakcyjnienia przedmiotowych działek. Nie ponosiła z tego tytułu żadnych nakładów inwestycyjnych. Działki nie są uzbrojone, nie są ogrodzone.
W celu sprzedaży przedmiotowych działek Wnioskodawczyni zamierza korzystać z ogłoszeń w prasie lokalnej, lub ze współpracy z lokalnymi biurami pośrednictwa nieruchomości. Wnioskodawczyni nabywców zamierza pozyskać z ogłoszeń. Ogłoszenia w prasie lokalnej, w internecie. Przedmiotowe działki w momencie sprzedaży będą niezabudowane. Wnioskodawczyni posiada inne nieruchomości, które na dzień dzisiejszy nie są przeznaczone do sprzedaży. Wnioskodawczyni wcześniej dokonywała sprzedaży nieruchomości, m.in. sprzedała 1/2 domu matce.
W historii Wnioskodawczyni sprzedała współwłasność w jednej działce budowlanej, od której opłaciła podatek VAT i z tego tytułu złożyła deklarację VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy sprzedaż działek uzyskanych w wyniku podziału będzie zwolniona z podatku od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawczyni, to czynność o charakterze jednorazowym. Sprzedaż bowiem wszystkich działek wyczerpie możliwości Wnioskodawczyni uzyskiwania dochodu z posiadanego gruntu, a tym samym winna być z podatku VAT zwolniona.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2011r. nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...), podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Grunty spełniają zatem definicję towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju. Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza” na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały zdefiniowane w art. 15 ust. 1 i 2 tej ustawy.
Podatnikami – wg zapisu art. 15 ust. 1 – są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza, zgodnie z ust. 2 tego artykułu, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.
Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W zakresie prawa unijnego, z mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, poz. 1 ze zm.), „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.
Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu. Definicja działalności gospodarczej, zawarta zarówno z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, jak i art. 9 ust. 1 ww. Dyrektywy ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnika” te wszystkie podmioty, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto podatnikiem staje się również ten, kto wykonał czynność podlegającą opodatkowaniu jednorazowo, ale w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.
Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „zamiar”. Zgodnie z definicją zawartą we „Współczesnym słowniku języka polskiego” (Wydawnictwo Langenscheidt, Warszawa 2007r.), „zamiar” oznacza „intencje zrobienia czegoś, zamysł, plan, projekt, chęć”. Wobec powyższego istotą zamiaru są intencje, jakie przyświecają dokonywanym czynnościom oraz cel, który dana osoba ma osiągnąć wykonując dane czynności. Zatem przez zamiar wykonywania danej czynności w sposób częstotliwy należy rozumieć chęć, wolę powtarzalnego, a nie jednorazowego wykonywania określonych czynności, składających się na istotę prowadzenia działalności.
W świetle powyżej przytoczonych przepisów dostawa gruntów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzonej działalności gospodarczej, co może mieć miejsce również przy czynności dokonanej jednorazowo. Działalność gospodarcza może składać się z kilku następujących po sobie transakcji. Czynności przygotowawcze, takie jak nabycie nieruchomości, które stanowią część tych transakcji, powinny być również traktowane jako działalność gospodarcza. Poniesienie wstępnych wydatków inwestycyjnych w celu i z zamiarem rozpoczęcia przyszłej działalności gospodarczej należy również uznać za działalność gospodarczą.
Dlatego też, aby uznać, że dany podmiot działa w charakterze podatnika podatku VAT należy ustalić, czy działa on jako producent, handlowiec lub usługodawca. Wskazać należy, iż ustawodawca nie określił wymogów formalnych, którym odpowiadać ma podatnik, aby mógł być uznany za producenta lub handlowca oraz kiedy zamiar częstotliwego wykonywania czynności ma być ujawniony. Jednakże w okolicznościach niniejszej sprawy uprawniony jest wniosek, że wystarczającym jest, by okoliczności wskazujące na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy zaistniały w chwili ich wykonywania, zaś podmiot ich dokonujący zachowywał się jak handlowiec czy producent.
Dla celów podatku VAT nie jest konieczne, aby działalność była działalnością zarobkową, wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły przez podmioty gospodarcze (przedsiębiorców). Opodatkowaniu tym podatkiem podlega dostawa towarów – gruntów nie tylko wówczas, gdy dokonywana jest przez podatnika VAT, dla którego wykonywanie działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu.
Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, również osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, które dokonują dostawy, czy też świadczą usługi stają się podatnikami podatku VAT, jeżeli okoliczności towarzyszące wykonywaniu czynności wskazują na zamiar wykonywania tych czynności w sposób częstotliwy. Tym samym wykorzystywanie majątku prywatnego przez osobę fizyczną stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywana w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zatem podstawowym kryterium oceny dla opodatkowania sprzedaży, w tym przypadku nieruchomości jest ustalenie czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności handlowej.
W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011r. w połączonych sprawach C 180/10 i C-181/10 (Jarosław Słaby, Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć) dotyczącym dostawy działek TS UE stwierdził, że „(…) w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy, działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, w związku z czym w takiej sytuacji dostawy terenu budowlanego nie można uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności (…)”.
Jak wynika z treści wniosku, Wnioskodawczyni wraz z matką jest współwłaścicielką działki rolnej o powierzchni 1,05ha położonej w X. Grunt ten nie jest przez nie wykorzystywany ani w działalności rolniczej, ani w innej działalności gospodarczej. Obecnie wykorzystują go na cele rekreacyjne swojej rodziny. W Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego przedmiotowy grunt przeznaczony jest pod budownictwo jednorodzinne. Aktualnie Wnioskodawczyni wraz z matką planuje grunt ten podzielić, wydzielając 15 działek budowlanych i drogi dojazdowe. Po podzieleniu grunt ten planuje sprzedać.
Wnioskodawczyni jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT z tytułu prowadzonej działalności w zakresie pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości. Jako czynny podatnik podatku VAT Wnioskodawczyni zarejestrowała się w grudniu br. W celu sprzedaży przedmiotowych działek Wnioskodawczyni zamierza korzystać z ogłoszeń w prasie lokalnej, lub ze współpracy z lokalnymi biurami pośrednictwa nieruchomości. Wnioskodawczyni nabywców zamierza pozyskać z ogłoszeń. Ogłoszenia pojawią się w prasie lokalnej, w internecie.
W historii Wnioskodawczyni sprzedała współwłasność w jednej działce budowlanej, od której opłaciła podatek VAT i z tego tytułu złożyła deklarację VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R. Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sporawy.
Konieczne jest zatem ustalenie, czy w świetle zaprezentowanego zdarzenia Wnioskodawczyni w celu dokonania dostawy gruntów podjęła/podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, co skutkuje koniecznością uznania jej za podmiot prowadzący „działalność gospodarczą” w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpiła w ramach zarządu jego majątkiem prywatnym.
Przyjęcie, że Wnioskodawczyni sprzedając działki budowlane będzie działać w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybrała formę zawodową (profesjonalną), czyli stałą (powtarzalność czynności i zamiar wykazany obiektywnymi dowodami ich kontynuacji), a w konsekwencji zorganizowaną.
Odnosząc przedstawione okoliczności sprawy do obowiązujących w sprawie przepisów prawa, stwierdzić należy, iż Wnioskodawczyni powzięła działania wskazujące na wykorzystanie posiadanych nieruchomości w celu osiągnięcia korzyści majątkowych uzyskanych z ich sprzedaży, które to działanie wskazuje, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą a nie zarządem majątkiem prywatnym. Z kilku wskazanych przez Wnioskodawczynię okoliczności zdarzenia wynika, że będziemy mieć do czynienia z aktywnością w zakresie obrotu nieruchomościami, które wskazywać będą, że czynności sprzedającego przybiorą formę zawodową (profesjonalną) a konsekwencji zorganizowaną.
Za takim rozwiązaniem przemawiają następujące okoliczności: zamiar przeprowadzenia podziału gruntu, który w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego przeznaczony jest pod budownictwo jednorodzinne, poprzez wydzielenie 15 działek budowlanych i dróg dojazdowych, z zamiarem ich sprzedaży oraz fakt, iż Wnioskodawczyni jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT z tytułu prowadzonej działalności w zakresie pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, (jako czynny podatnik podatku VAT Wnioskodawczyni zarejestrowała się w grudniu 2011r.), w celu sprzedaży przedmiotowych działek Wnioskodawczyni zamierza korzystać z ogłoszeń w prasie lokalnej, internecie lub ze współpracy z lokalnymi biurami pośrednictwa nieruchomości, sama zajmując się od grudnia 2011r. profesjonalnie obrotem nieruchomościami, zamierza pozyskać nabywców z ogłoszeń, co świadczy o podejmowaniu działań marketingowych w celu sprzedaży działek, wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia.
Ponadto w przeszłości Wnioskodawczyni sprzedała już współwłasność w jednej działce budowlanej, od której opłaciła podatek VAT i z tego tytułu złożyła deklarację VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R. Powyższe stanowi ciąg zdarzeń, które mogą świadczyć o aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, które z kolei wskazywać będą, że czynności Wnioskodawczyni przybiorą formę zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną przesądzając o uznaniu jej za podatnika VAT prowadzącego działalność gospodarczą.
Wystąpienie przedstawionego ciągu zdarzeń ma istotne znaczenie dla uznania zachowań Wnioskodawczyni za przejaw prowadzenia przez nią działalności w sposób zorganizowany i w celu zarobkowym (prowadzenie przedsiębiorstwa w znaczeniu funkcjonalnym) i nie pozwala przyjąć, że sprzedaż wydzielonych 15 działek budowlanych wraz z drogami dojazdowymi będzie stanowić czynność o charakterze jednorazowym, która nie podlega opodatkowaniu VAT.
Zatem w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy będą działki określone w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną (jak wskazała Wnioskodawczyni w opisie zdarzenia przyszłego), to sprzedaż 15 działek budowlanych, powstałych w wyniku podziału gruntu, oraz podjęcie działań marketingowych opisanych we wniosku wskazują, iż sprzedaż przedmiotowych nieruchomości, zostanie zakwalifikowana do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 powołanej ustawy, a Wnioskodawczyni dokonując tych czynności spełni przesłanki, o których mowa w art. 15 ust. 1 i 2 kwalifikujące do uznania jej za podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą.
Wobec powyższego planowaną sprzedaż nieruchomości należy traktować jako dostawę towaru, która w oparciu o regulację zawartą w art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.