INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 grudnia 2010r. (data wpływu 5 stycznia 2011r.), uzupełnionym pismami z dnia 31 stycznia 2011r. (data wpływu 2 lutego 2011r.) z dnia 16 lutego 2011r. (data wpływu 24 lutego 2011r.) oraz z dnia 30 marca 2011r.
(data wpływu 30 marca 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla usług montażu barierek balkonowych i schodowych w obiektach budownictwa mieszkaniowego – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 5 stycznia 2011r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismami z dnia 31 stycznia 2011r. (data wpływu 2 lutego 2011r.) z dnia 16 lutego 2011r. (data wpływu 24 lutego 2011r.) oraz z dnia 30 marca 2011r.
(data wpływu 30 marca 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla usług montażu barierek balkonowych i schodowych w obiektach budownictwa mieszkaniowego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca będzie świadczyć usługi polegające na kompleksowym wykonaniu i montażu barierek balkonowych i schodowych. Usługi te wykonywane będą w obiektach budownictwa mieszkaniowego; zarówno wewnątrz jak i na zewnątrz budynków mieszkalnych. Z klientem zostanie zawarta umowa na usługę montażu, z wykorzystaniem materiału własnego usługodawcy.
Usługi wykonywane będą zarówno z materiałów własnych jak i półfabrykatów (segmenty balustrad) zakupionych w innych firmach. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca poinformował, iż przedmiotowe usługi będą świadczone w budynkach i mieszkaniach objętych społecznym programem mieszkaniowym. Powierzchnia budynku mieszkalnego nie przekracza 300m2, powierzchnia lokalu mieszkalnego nie przekracza 150m2. Ponadto Wnioskodawca stwierdził, iż usługa dotyczy montażu barierek balkonowych i schodowych w środku jak i na zewnątrz w obiektach budownictwa mieszkaniowego (PKOB 111,112) większość prac związanych z konstrukcją balustrad jest wykonywana na miejscu montażu.
Na własny rachunek Wnioskodawca dokonuje zakupu gotowych balustrad bądź ich części następnie są przewożone na miejsce budowy u zamawiającego i zostają trwale zamontowane. Każdorazowo z klientem jest ustalony sposób indywidualnego wykonania usługi. W związku z tym, na każde zlecenie jest ustalona cena w całości, a nie na jej poszczególne elementy /zużycie materiału, robocizną zakup balustrad lub ich części, transport, zużycie energii/. Przedmiotem sprzedaży jest usługa budowlano-montażowa.
Usługi świadczone przez Wnioskodawcę są wykonywane w zakresie: budowy, remontu i modernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa mieszkaniowego objętego społecznym programem mieszkaniowym gdzie powierzchnia użytkowa w budynkach mieszkalnych nie przekracza 300m², a powierzchnia użytkowa w lokalach mieszkalnych nie przekracza 150 m2. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę są sklasyfikowane jako „roboty związane z wykonywaniem pozostałych robót budowlanych gdzie indziej niesklasyf1kowanych” – PKWiU 43.99. W piśmie z dnia 30 marca 2011r.
Wnioskodawca zmodyfikował pytanie o następującej treści: W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w opisanej wyżej sytuacji Wnioskodawca ma prawo do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT: 8% na usługi związane z wykonaniem i montażem barierek balkonowych i schodowych zewnętrznych i wewnętrznych w obiektach budownictwa mieszkaniowego objętego społecznym programem mieszkaniowym?
Zdaniem Wnioskodawcy, zastosowanie stawki podatku od towarów i usług w wysokości 8 % jest uzasadnione, ponieważ: usługi wykonywane będą w obiektach budownictwa mieszkaniowego (wg PKOB: 111,112); usługi sklasyfikowane są jako: "roboty związane z wykonywaniem pozostałych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych" – PKWiU: 49.99; roboty wykonywane będą na podstawie umowy cywilno-prawnej z klientem; kalkulacja ceny będzie zawierała: ceny materiałów, półfabrykatów i koszt wykonania i montażu (w treści faktury będzie wyłącznie opis wykonanej usługi).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Wstępnie Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach zauważa, iż w pismach z dnia 31 stycznia 2011r., 16 lutego 2011r. oraz z 30 marca 2011r. Wnioskodawca uzupełnił opis stanu faktycznego. Zmiany wprowadzone ww. pismami przyjęto jako wersje ostateczne. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej również ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ww. ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel /…/. Natomiast stosownie do art. 2 pkt 6 ww. ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. W myśl przepisu art. 5a ww. ustawy o VAT towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów i usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 /…/.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy o VAT, stawka podatku do dnia 31 grudnia 2010r. wynosiła 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Stosownie do przepisu art. 41 ust. 2 wskazanej ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku do dnia 31 grudnia 2010r. wynosiła 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Natomiast na mocy art. 19 pkt 5 ustawy z dnia 26 listopada 2010r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578) oraz art. 9 ustawy z dnia 16 grudnia 2010r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.
U. nr 257, poz. 1726) z dniem 1 stycznia 2011r. w ustawie o podatku od towarów i usług dodano w przepisach przejściowych i końcowych przepisy art. 146a-146j. I tak stosownie do art. 146a pkt 1 i 2 ww. ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r, z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy wynosi 8%.
Stawkę podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, stosuje się – w myśl art. 41 ust. 12 ww. ustawy o VAT – do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się, w myśl art. 41 ust. 12a ww. ustawy – obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.
Natomiast w myśl ust. 12b ww. art. 41, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, określonego w ust. 12a, nie zalicza się: budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2, lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2. W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej ww. limity, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust. 12c ustawy).
Należy zwrócić uwagę na brzmienie art. 2 pkt 12 ustawy o VAT, zgodnie z którym przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Ponadto zgodnie z § 7 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 246, poz. 1649), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla: towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia; robót konserwacyjnych dotyczących budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym; robót konserwacyjnych dotyczących: obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12 – w zakresie, w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 2. W myśl § 7 ust. 2 ww. rozporządzenia, przez roboty konserwacyjne, o których mowa w ust. 1 pkt 2 i 3, rozumie się roboty mające na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku lub jego części inne niż remont.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęć budowa, remont modernizacja, termomodernizacja oraz przebudowa, dlatego też w tym zakresie należy odwołać się do przepisów prawa budowlanego. Zgodnie z art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2006r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.) przez budowę należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.
Z kolei zgodnie z pkt 7a tego artykuł przez przebudowę należy rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic pasa drogowego. Natomiast definicję remontu zawarto w pkt 8 tego artykułu.
Zgodnie z jego brzmieniem przez remont należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego a nie stanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Modernizacja oznacza unowocześnienie, uwspółcześnienie produktu, trwałe ulepszenie np. istniejącego obiektu budowlanego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej (źródło: Wikipedia, wolna encyklopedia). Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca zamierza świadczyć usługi polegające na kompleksowym wykonaniu i montażu barierek balkonowych i schodowych.
Usługi te wykonywane będą w obiektach budownictwa mieszkaniowego zarówno wewnątrz jak i na zewnątrz budynków mieszkalnych. Wnioskodawca będzie zawierał umowę z klientem na usługę montażu, z wykorzystaniem materiału własnego usługodawcy. Usługi wykonywane będą zarówno z materiałów własnych jak i półfabrykatów (segmenty balustrad) zakupionych w innych firmach. Ww. usługi będą świadczone w budynkach i mieszkaniach objętych społecznym programem mieszkaniowym. Większość prac związanych z konstrukcją balustrad jest wykonywana na miejscu montażu w obiektach budownictwa mieszkaniowego (PKOB 111,112).
Wnioskodawca dokonuje zakupu gotowych balustrad lub ich części na własny rachunek następnie przewozi je na miejsce budowy gdzie zostają trwale zamontowane. Każdorazowo z klientem jest ustalony sposób indywidualnego wykonania usługi. W związku z tym, na każde zlecenie jest ustalona cena w całości, a nie na jej poszczególne elementy jak zużycie materiału, robocizną zakup balustrad lub ich części, transport, zużycie energii.
Ww. usługi świadczone przez Wnioskodawcę są wykonywane w zakresie: budowy, remontu i modernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa mieszkaniowego objętego społecznym programem mieszkaniowym gdzie powierzchnia użytkowa w budynkach mieszkalnych nie przekracza 300m2, a powierzchnia użytkowa w lokalach mieszkalnych nie przekracza 150 m2. Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że do czynności o których mowa we wniosku, w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011r., należy odwołać się do uregulowań zawartych w ww. art. 41 ust. 12 Nie należy natomiast odwoływać się do klasyfikacji statystycznych, gdyż dla tych czynności ani przepisy ustawy ani przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie nie powołują symboli statystycznych.
Istotnym jest zatem co jest przedmiotem sprzedaży, czy czynność wykonywana przez Wnioskodawcę mieści się w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT (dostawa, budowa, remont, modernizacja, przebudowa obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym). Wnioskodawca w umowach zawieranych z klientami uzgadnia warunki dotyczące usługi wykonania i montażu barierek balkonowych i schodowych Każdorazowo z klientem jest ustalony sposób indywidualnego wykonania usługi.
Na każde zlecenie jest ustalona cena w całości a nie na jej poszczególne elementy (zużycie materiału, robocizną zakup balustrad lub ich części, transport, zużycie energii). Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy stwierdzić należy iż świadczone przez Wnioskodawcę usługi montażu barierek balkonowych i schodowych zewnętrznych i wewnętrznych w obiektach budownictwa mieszkaniowego objętego społecznym programem mieszkaniowym PKOB 111 i 112 będą opodatkowane preferencyjną 8% stawką podatku od towarów i usług W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Nadmienia się, że niniejsza interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego a także zmiany stanu prawnego. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.