INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 31 stycznia 2011r.
(data wpływu 2 lutego 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego niezależnie od stawki zastosowanej przez dostawcę – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 2 lutego 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku VAT, niezależnie od stawki podatku zastosowanej przez dostawcę (8% oraz 23%), wynikającego z faktury dokumentującej sprzedaż peletu z mieszanki.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zaistniałego stanu faktycznego: Przedmiotem działania Spółki jest m.in. dostawa do Elektrowni biomasy do spalania. Spółka dokonuje zakupów biomasy od producentów w tym m.in. peletu z mieszanki. Jest to granulowana mieszanina materiałów roślinnych, pozostałości rolnych, odpadów i produktów ubocznych powstających w przemyśle rolno-spożywczym bez dodatków środków wiążących. Materiały te to niskoprzetworzone produkty rolne lub pozostałości przemysłu rolno-spożywczego. W/w pelet z mieszanki był do dnia 31.12.2010r. zaklasyfikowany wg PKWiU z 1997r. do grupowania 15.33.30-00.90 i opodatkowany stawką podatku VAT w wysokości 22%.
Z dniem 01.01.2011r. pelet z mieszanki został zaklasyfikowany wg PKWiU z 2008 roku do grupy towarów 10.39.30.0 – Materiały roślinne, odpady, pozostałości i produkty uboczne, wchodzącej w skład głównego grupowania 10.3 – Owoce i warzywa przetworzone i zakonserwowane. W nowelizacji ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 20.10.2010r. (Dz.U. nr 226 poz.1476) w art. 1 pkt 17 zmieniono brzmienie załącznika do ustawy o podatku VAT, obejmującego towary opodatkowane stawką podatku 7% (od 01.01.11r. do 31.12.2013r. – 8%).
W tymże załączniku nr 3 do ustawy w pozycji 26 obecnie wyszczególniono grupę: ex 10.3 – Owoce i warzywa przetworzone i zakonserwowane, z wyłączeniem produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%. Dostawcy (producenci) tego towaru tj. peletu z mieszanki klasyfikują ten towar do grupowania 10.39.30.0, ale stosują stawki podatku VAT 8% oraz 23% (w zależności od dostawcy). Spółka dokonuje odliczenia podatku naliczonego w wysokości wyszczególnionej w fakturach VAT sporządzonych przez dostawcę.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy spółka ma prawo do pełnego odliczenia podatku VAT, niezależnie od stawki podatku zastosowanej przez dostawcę (8% oraz 23%) wynikającego z faktury dokumentującej sprzedaż peletu z mieszanki? Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od jej dostawców.
W przypadku, gdy Spółka nabywa pelet z mieszanki jak też każdy inny towar celem jego dalszej odsprzedaży (dokonania czynności opodatkowanej VAT) ma ona prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy ich zakupie, gdyż nabyte towary służą Spółce do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi co do zasady suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z przepisu tego wynika zatem, że w przypadku Spółki kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych na otrzymanych przez podatnika fakturach VAT z tytułu dostawy biomasy tj. zarówno z wykazaną stawką 8% jak i 23%. Zdaniem Spółki posiada ona prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów niezależnie od stosowanej przez dostawcę stawki podatku VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Art. 86 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone w ww. przepisach warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Natomiast sytuacje, kiedy podatnik mimo dokonania zakupu służącego wykonywaniu czynności opodatkowanych pozbawiony jest prawa do odliczenia podatku naliczonego, wymienione zostały w art. 88 ustawy o VAT. Pośród przedstawionych w ww. przepisie przypadków ustawodawca nie wskazał jako przyczyny braku prawa do odliczenia podatku naliczonego błędnej stawki podatku wykazanej w fakturze VAT.
Z opisu zawartego we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest osobą prowadzącą działalność gospodarczą, zarejestrowaną jako podatnik VAT czynny. Z uwagi zatem na fakt, iż, jak wskazano we wniosku Wnioskodawca nabywa pelet z mieszanki, celem jego dalszej odsprzedaży (towar służący wykonywaniu czynności opodatkowanych) oraz przy braku przepisu zawierającego zakaz odliczania z faktur VAT z zastosowaną błędną stawką podatku VAT – w przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, iż Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur zakupowych związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług niezależnie od stawki podatku zastosowanej przez dostawcę (8% oraz 23%). Tym samym Wnioskodawcy będzie przysługiwało także prawo do zwrotu różnicy tego podatku na rachunek bankowy, o ile wystąpi nadwyżka podatku naliczonego nad podatkiem należnym. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.