INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani Krystyny Z., przedstawione we wniosku z dnia 8 października 2007r.
(data wpływu 10 października 2007r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy materiałów i narzędzi do prowadzenia warsztatu samochodowego finansowane przez Fundację Agencji Rozwoju Regionalnego w S. w ramach Priorytetu 2 ZPORR – wzmocnienie rozwoju zasobów ludzkich w regionach - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 10 października 2007r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy materiałów i narzędzi do prowadzenia warsztatu samochodowego finansowane przez Fundację Agencji Rozwoju Regionalnego w S. w ramach Priorytetu 2 ZPORR – wzmocnienie rozwoju zasobów ludzkich w regionach. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawczyni prowadzi firmę jako osoba fizyczna od 1 września 2007r.
W miesiącu wrześniu 2007r. dokonano zakupów materiałów blacharskich i narzędzi do prowadzenia warsztatu samochodowego za sumę 15.000 zł oraz środek trwały – kompresor o wartości 5.062 zł. W październiku 2007r. również zakupiono materiały blacharskie i narzędzia oraz środek trwały nagrzewnica. Zapłaty za ww. wydatki dokonano z pieniędzy otrzymanych z Fundacji Agencji Rozwoju Regionalnego w S. w ramach Priorytetu 2 ZPORR – wzmocnienie rozwoju zasobów ludzkich w regionach. Od 1 listopada 2007r. Wnioskodawczyni zrezygnowała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w listopadzie 2007r. z faktur zakupu towarów, kosztów i środków trwałych, które zostały i będą częściowo zapłacone przez Fundację Agencji Rozwoju Regionalnego a częściowo finansowane przez Wnioskodawczynię; faktury dotyczą miesiąca września, października i listopada 2007r.? Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dotyczących zakupu towarów, kosztów i środków trwałych, ponieważ wydatki na ich nabycie są zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, pomimo sfinansowania ich ze środków Fundacji.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Należy w tym miejscu podkreślić, iż to od podatnika zależy, czy ze swojego prawa do odliczenia skorzysta.
Co do zasady podatnik może dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę (art. 86 ust. 10 ustawy), jednakże jeśli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w tym terminie może obniżyć kwotę podatku należnego w następnym okresie rozliczeniowym (art. 86 ust. 11 ustawy).
Ponadto niezadeklarowany w okresie otrzymania faktury lub w okresie następnym podatek naliczony nie przepada jeszcze przez okres 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, z uwagi na art. 86 ust. 11 ustawy, przewidujący możliwość jego zadeklarowania w formie korekty deklaracji za okres, w którym wystąpiło prawo do odliczenia podatku.
Z kolei art. 88 ust. 4 ustawy, stanowiący dopełnienie art. 86 dookreśla status podatnika, umożliwiający realizowanie jego prawa do odliczenia, którym jest rejestracja jako podatnika VAT czynnego, gdyż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z analizy treści art. 88 ust. 4 ustawy nie wynika, by do nabycia uprawnienia do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania faktury zakupowej.
W dacie otrzymania faktury koniecznym jest aby podmiot, który ją otrzymuje był podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, czyli podmiotem wykonującym samodzielnie działalność gospodarczą (zdefiniowaną w ust. 2 tegoż artykułu), bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Tak więc podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego (podatnik musi posiadać taki status w momencie realizacji uprawnienia).
Prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1) kształtuje się w danym okresie rozliczeniowym. Zdarzeniem uprawniającym do obniżenia podatku należnego – co wprost wynika z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy – jest przy tym zazwyczaj otrzymanie faktury lub dokumentu celnego, a ewentualne późniejsze rozliczenie podatku jest konsekwencją już nabytego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego. Prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u wszystkich podatników, o ile wykażą, że zakupy były związane z bieżącą lub przyszłą działalnością opodatkowaną.
Jego realizacja następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia. Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom, chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od poczynionych nabyć, obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny. Status zarejestrowanego podatnika VAT czynnego jest konieczny momencie składania rozliczenia, czyli w momencie realizacji takiego uprawnienia.
Ponadto zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Koszty uzyskania przychodów zdefiniowane zostały w przepisie art. 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U z 2000r.
Nr 14, poz. 176 ze zm.), który przez pojęcie to rozumie wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Podstawową przesłanką decydującą o kwalifikacji kosztów jest ścisły związek między poniesieniem kosztów a powstaniem lub zwiększeniem przychodów. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą od 1 września 2007r. Natomiast z dniem 1 listopada 2007r. zrezygnowała ze zwolnienia do podatku od towarów i usług, stając się z tym dniem czynnym podatnikiem podatku VAT.
We wrześniu, październiku i listopadzie 2007 r. dokonała zakupu materiałów blacharskich i narzędzi oraz środki trwałe: kompresor i nagrzewnicę. Przedmiotowe zakupy dokonano w celu prowadzenia warsztatu samochodowego. Fundusze na poniesione wydatki zostały uzyskane z Fundacji Agencji Rozwoju Regionalnego. Według stanowiska Wnioskodawczyni poniesione wydatki na nabycie ww. towarów są zaliczane do kosztów uzyskania przychodu i zostały zakupione w celu prowadzenia warsztatu samochodowego.
Jeżeli zatem poniesione wydatki mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, a nabycie towarów nastąpiło w celu wykorzystania ich do działalności opodatkowanej w prowadzonej indywidualnej działalności, to z uwzględnieniem wymogów ustawy o podatku od towarów i usług przysługuje Wnioskodawczyni prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego przy nabyciu przedmiotowych towarów. Zatem w celu zrealizowania nabytego prawa do odliczenia z tytułu dokonanych zakupów za wrzesień i październik 2007r. koniecznym jest złożenie deklaracji podatkowej za listopad 2007r.
Ponadto zauważa się, że bez wpływu na możliwość odliczenia podatku VAT pozostaje źródło finansowania dokonanych zakupów. Tym samym stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 października 2007r. w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych za wrzesień, październik i listopad 2007r. w rozliczeniu za listopad 2007r. należy uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.