INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Zespołu przedstawione we wniosku z dnia 5 marca 2008r. (data wpływu 10 marca 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 kwietnia 2008r. (data wpływu 4 kwietnia 2008r.) oraz pismem z dnia 30 maja 2008r.
(data wpływu 30 maja 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących zakup sprzętu rehabilitacyjnego służącego świadczeniu usług zwolnionych z podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 28 lutego 2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących zakup sprzętu rehabilitacyjnego służącego świadczeniu usług zwolnionych z podatku od towarów i usług. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 3 kwietnia 2008r. (data wpływu 4 kwietnia 2008r.) oraz pismem z dnia 30 maja 2008r. (data wpływu 30 maja 2008r.) W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 31 grudnia 1998r.
Przedmiotem działalności jest zgodnie ze statutem udzielanie świadczeń zdrowotnych, prowadzenie oświaty zdrowotnej w zakresie promocji zdrowia oraz organizowanie w ustalonym zakresie opieki medycznej w sytuacjach awaryjnych i klęsk żywiołowych. Wymienione świadczone usługi korzystają ze zwolnienia od podatku towarów i usług. Jednostka złożyła wniosek o dofinansowanie ze środków PFRON projektu pod nazwą "Rozbudowa i modernizacja pracowni fizjoterapii w zakresie urządzeń i wyposażenia" w ramach programu pod nazwą "Program wyrównywania różnic między regionami". Projekt obejmuje zakup sprzętu rehabilitacyjnego przeznaczonego do rehabilitacji osób niepełnosprawnych w pracowni fizjoterapii.
Zakupiony sprzęt będzie służył wyłącznie świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia zwolnionych z podatku od towarów i usług. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług za wynajmowane wolne powierzchnie, refakturuje usługi za media (prąd, wodę, gaz, telefony). W 2007r. udział sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem wynosił 0.78%. Proporcja nie przekracza 2%, w związku z powyższym Wnioskodawcy nie przysługuje odliczenie 9art. 90 ustawy o VAT) W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy podatek naliczony wynikający faktur VAT na zakup sprzętu rehabilitacyjnego służącego do świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług podlega odliczeniu?
Zdaniem Wnioskodawcy, wykonywane przez niego czynności zwolnione są z podatku od towarów i usług i nie będzie występował związek pomiędzy planowanym zakupem sprzętu rehabilitacyjnego do pracowni fizjoterapii z czynnościami opodatkowanymi. Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur, które będą dokumentowały zakup sprzętu rehabilitacyjnego, ponieważ nie będzie on wykorzystywany do czynności opodatkowanych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz nie podlegających temu podatkowi.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca złożył wniosek o dofinansowanie ze środków PFRON projektu, który obejmuje zakup sprzętu rehabilitacyjnego przeznaczonego do rehabilitacji osób niepełnosprawnych w pracowni fizjoterapii. Zakupiony sprzęt będzie służył wyłącznie świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia zwolnionych z podatku od towarów i usług. Jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest udzielanie świadczeń zdrowotnych, prowadzenie oświaty zdrowotnej w zakresie promocji zdrowia oraz organizowanie w ustalonym zakresie opieki medycznej w sytuacjach awaryjnych i klęsk żywiołowych.
Ww. świadczone usługi podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Z wniosku wynika również, że w działalności Wnioskodawcy występuje także sprzedaż opodatkowana, którą uwzględniono do obliczania proporcji. Wnioskodawca wskazał, że proporcja nie przekracza dwóch punktów procentowych i wyniosła za 2007r. 0,78%. W sytuacji gdy w działalności podatnika pojawiają się czynności różnego rodzaju, tj. takie w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz takie w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, zastosowanie mają następujące przepisy.
Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10 (art. 90 ust. 2 ustawy o VAT).
Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (art. 90 ust. 3). Zgodnie z art. 90 ust. 4 ustawy o VAT, proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja.
Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Art. 90 ust. 5 ustawy o VAT stanowi, iż do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów, o których mowa w art. 87 ust. 3, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności. Zgodnie zaś z art. 90 ust. 6 ustawy o VAT, do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy w poz. 3, w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie.
W myśl natomiast z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT, w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8 nie przekroczyła 2% - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2. Wnioskodawca wskazał, iż w 2007r. wskaźnik proporcji nie przekroczył 2%.
Ponieważ proporcja, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT, obliczona jest na podstawie obrotu uzyskanego w 2007r., zatem Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2 artykułu 90 ustawy o VAT w związku z realizacją przedmiotowego projektu pod nazwą „Rozbudowa i modernizacja pracowni fizjoterapii w zakresie urządzeń i wyposażenia.” W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w przedmiotowym zakresie należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego (w tym m. in. proporcji za lata następne) lub stanu prawnego. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).