INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana E. D., przedstawione we wniosku z dnia 22 listopada 2007r. (data wpływu 27 listopada 2007r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 stycznia 2008r.
(data wpływu 11 stycznia 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania przekazania wędlin własnej produkcji wydawanych w postaci posiłków profilaktycznych swoim pracownikom – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 27 listopada 2007r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania przekazania wędlin własnej produkcji wydawanych w postaci posiłków profilaktycznych swoim pracownikom. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 10 stycznia 2008r.
(data wpływu 11 stycznia 2008r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut. organu z dnia 7 stycznia 2008r. znak: IBPP2/443-318/07/WN. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna pod firmą: Przetwórstwo Mięsne i zatrudnia ok. 90 pracowników. Rozlicza się na podstawie ksiąg rachunkowych. W myśl art. 772 § 1 Kodeksy Pracy jest on zobowiązany do tworzenia regulaminu wynagrodzenia, w ramach którego w porozumieniu z załogą wprowadził posiłki profilaktyczne dla pracowników masarni i sklepów firmowych.
Pracownicy otrzymują nieodpłatnie wędliny własnej produkcji do konsumpcji w miejscu pracy, co zostaje potwierdzone na koniec każdego miesiąca fakturą wewnętrzną, a podatek VAT odprowadzony do Urzędu Skarbowego. Wydawane posiłki stanowią koszt uzyskania przychodu w prowadzonej przez Wnioskodawcę firmie. Podatek VAT od zakupionego surowca dla wyrobu wędlin podlega odliczeniu na zasadach ogólnych. W piśmie z dnia 10 stycznia 2008r. Wnioskodawca dodał, że posiłki profilaktyczne wydawane w jego zakładzie w postaci wyrobów własnej produkcji służą pracownikom do przyrządzania tychże posiłków w swoim zakresie (§ 2 ust. 2, Dz. U. Nr 60, poz. 279).
Każdy z pracowników ma możliwość przygotowania posiłku w specjalnie na ten cel wydzielonym pomieszczeniu z odpowiednimi warunkami higieniczno-sanitarnymi i jego spożycia (§ 7). Do dyspozycji pracowników jest dodatkowo musztarda, keczup oraz herbata, kawa i woda mineralna w dowolnej ilości. Omawiane posiłki są konsumowane w czasie przerwy regulaminowej, która najczęściej przypada między 3 i 4 godziną pracy (§ 6 ust. 2). Na masarni pracownicy często pobierają wędliny prosto z wędzarni czy parzelników, które są jeszcze gorące.
Natomiast sklepy firmowe posiadają dodatkowo w pomieszczeniach jadalnych kuchenki gazowe lub elektryczne umożliwiające przygotowanie w ramach posiłków dań gorących, tj. grzanej kiełbasy, parówek czy nawet zup. Jednocześnie Wnioskodawca wyjaśnił, że nie prowadzi żadnych wyliczeń, zestawień tabelarycznych itp. co do kaloryczności wydawanych wyrobów opracowanych przez dietetyków (§ 2 ust. 1). Omawiane posiłki profilaktyczne otrzymują wszyscy pracownicy masarni i sklepów firmowych bez względu na warunki w jakich wykonują pracę (temperatura) i wysiłek fizyczny (energetyczny wydatek organizmu - § 3 ust. 1 i 2).
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy wydawane posiłki profilaktyczne podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w myśl obecnie obowiązujących przepisów i jak będzie wyglądała sytuacja po zmianach szykujących się w 2008 roku? Zdaniem Wnioskodawcy, powołując się na art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT należy uznać, iż wydawane posiłki na rzecz pracowników nie będą jednak podlegać opodatkowaniu. Świadczenia te bowiem wynikają z regulaminu wynagrodzenia, który wiąże pracodawcę i stanowi dla niego prawo i niewątpliwie są związane z prowadzonym przedsiębiorstwem.
Wydawanie tychże posiłków ma na celu zaspokojenie potrzeb pracowniczych wynikających ze stosunku pracy, a nie osobistych. Należy podkreślić, iż posiłki profilaktyczne podnoszą efektywność i wydajność pracowników, co z kolei wpływa na prawidłowe funkcjonowanie firmy. Wobec powyższego, przekazanie tych posiłków będzie stanowiło czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem jest to związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, a opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega wyłącznie przekazanie towarów na cele niezwiązane z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem (art. 7 ust. 2 ustawy o VAT).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - dalej ustawa o VAT - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do przepisu art. 7 ust. 2 ww. ustawy, przez dostawę towarów o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, a w szczególności: przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub części.
Zgodnie z art. 232 ustawy z dnia 26 czerwca 1974r. Kodeks pracy (t.j. Dz. U. z 1998r. Nr 21, poz. 94 ze zm.), pracodawca jest obowiązany zapewnić pracownikom zatrudnionym w warunkach szczególnie uciążliwych, nieodpłatnie, odpowiednie posiłki i napoje, jeśli jest to niezbędne ze względów profilaktycznych. Rodzaje tych posiłków, wymagania jakie powinny spełniać, a także przypadki i warunki ich wydawania zostały określone w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 28 maja 1996r. w sprawie profilaktycznych posiłków i napojów (Dz. U. Nr 60, poz. 279).
Zgodnie z § 2 ust. 1 tego rozporządzenia, posiłki profilaktyczne powinny zawierać około 50-55% węglowodanów, 30-35% tłuszczów, 15% białek oraz posiadać wartość kaloryczną około 1000 kcal. Tylko w przypadku spełnienia tego wymogu posiłki mogą być uznane za profilaktyczne, a poprzez ich wydanie pracownikom podatnik będzie realizował obowiązek nałożony na niego przepisami prawa pracy.
Ponadto zgodnie z § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia posiłki te pracodawca zapewnia pracownikom wykonującym prace: związane z wysiłkiem fizycznym, powodującym w ciągu zmiany roboczej efektywny wydatek energetyczny organizmu powyżej 2000 kcal (8375 kJ) u mężczyzn i powyżej 1100 kcal (4605 kJ) u kobiet, związane z wysiłkiem fizycznym, powodującym w ciągu zmiany roboczej efektywny wydatek energetyczny organizmu powyżej 1500 kcal (6280 kJ) u mężczyzn i powyżej 1000 kcal (4187 kJ) u kobiet, wykonywane w pomieszczeniach zamkniętych, w których ze względów technologicznych utrzymuje się stale temperatura poniżej 10oC lub wskaźnik obciążenia termicznego (WBGT) wynosi powyżej 25oC, związane z wysiłkiem fizycznym, powodującym w ciągu zmiany roboczej efektywny wydatek energetyczny organizmu powyżej 1500 kcal (6280 kJ) u mężczyzn i powyżej 1000 kcal (4187 kJ) u kobiet, wykonywane na otwartej przestrzeni w okresie zimowym; za okres zimowy uważa się okres od dnia 1 listopada do dnia 31 marca, pod ziemią.
Pracodawca zapewnia posiłki pracownikom zatrudnionym przy usuwaniu skutków klęsk żywiołowych i innych zdarzeń losowych (§ 3 ust. 2 ww. rozporządzenia). W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca przekazuje nieodpłatnie zatrudnionym pracownikom wędliny własnej produkcji do konsumpcji w miejscu pracy i traktuje to wydanie jako posiłek profilaktyczny w rozumieniu przepisów prawa pracy. Posiłki te otrzymują wszyscy pracownicy masarni i sklepów firmowych bez względu na warunki w jakich wykonują pracę i wysiłek energetyczny. Jednocześnie Wnioskodawca nie prowadzi żadnych wyliczeń, zestawień tabelarycznych itp. co do kaloryczności wydawanych pracownikom wyrobów.
Zauważyć należy, że przywołane wcześniej przepisy art. 7 ust. 2 ustawy o VAT nie będą miały zastosowania w sytuacji, gdy Wnioskodawca jako pracodawca, przekazuje pracownikom posiłki profilaktyczne (po spełnieniu warunków § 2 ust. 1 oraz § 3 ww. rozporządzenia w sprawie profilaktycznych posiłków i napojów), gdyż wykonuje czynności związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, niesłużące celom osobistym pracowników (czynność ta w ramach stosunku zatrudnienia, do czego podatnik zobligowany jest przepisami prawa, nie stanowi przekazania towarów na cele osobiste pracowników) lecz prawidłowemu, zgodnemu z przepisami prawa, funkcjonowaniu przedsiębiorstwa.
Przekazanie posiłków profilaktycznych ma bowiem na celu zabezpieczenie pracownikom zgodnych z przepisami warunków pracy. Tym samym przekazanie tych posiłków będzie stanowiło czynność niepodlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednakże z przywołanego bowiem przepisu § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia wynika, iż Wnioskodawca wydając nieodpłatnie wyroby własnej produkcji, jako posiłki profilaktyczne, na rzecz pracowników będzie realizował, nałożony na niego przepisami prawa pracy, obowiązek jedynie w sytuacji, gdy to wydanie nastąpi dla pracowników, których można zaliczyć do którejś z wymienionej w tym przepisie grupy.
Należy też zauważyć, że wydawane pracownikom wyroby własnej produkcji, które nie spełniają norm określonych dla posiłków profilaktycznych, tj. nie zawierają około 50-55% węglowodanów, 30-35% tłuszczów, 15% białek oraz nie posiadają wartości kalorycznej około 1000 kcal nie mogą być uznane za profilaktyczne. Ponadto jeżeli wyroby te wydawane są wszystkim pracownikom bez względu na warunki w jakich wykonują pracę, działań takich nie można również uznać za czynności w ramach stosunku zatrudnienia, do którego podatnik został zobligowany przepisami prawa.
Zatem przekazanie wyrobów, które nie mogą być uznane za posiłki profilaktyczne w rozumieniu ww. przepisów prawa pracy, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z cyt. wyżej przepisem art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji, w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.