INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 18 grudnia 2013 r. (data wpływu 3 stycznia 2014 r.), uzupełnionym pismem z 26 marca 2014 r. (data wpływu 31 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek nr 645/6 i 645/7 - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 3 stycznia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży gruntu niezabudowanego. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 26 marca 2014 r. (data wpływu 31 marca 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 13 marca 2014 r. znak: IBPP2/443-5/14/AB.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny: W związku z prowadzeniem przez W racjonalnej gospodarki w zakresie posiadanego mienia, co szczegółowo precyzuje Uchwała Sejmiku z dnia 23 listopada 2012 r. w sprawie zasad gospodarowania mieniem W, nieruchomości, które stały się zbędne dla realizacji działalności statutowej wojewódzkich jednostek organizacyjnych/ wojewódzkich osób prawnych, Zarząd W przeznacza do sprzedaży w formie przetargu.
Sytuacja taka zaistniała w przypadku nieruchomości położonej w miejscowości P, gmina J, ok. 400 m na południe od drogi krajowej nr 28 na jej odcinku z K do J. Stanowi ona część nieruchomości, obejmującej działki ewidencyjne nr: 645/3 o pow. 1,8200 ha, 645/6 o pow. 4,2300 ha, 645/7 o pow. 0,2600 ha (łączna powierzchnia 6,3100 ha). Po podjęciu Uchwały Zarządu z dnia 5 listopada 2013 r. w sprawie przeznaczenia do sprzedaży w drodze przetargów ustnych nieograniczonych nieruchomości położonych w miejscowości P, gmina J, rozpoczęto procedurę przetargową podając do publicznej wiadomości wykaz przedmiotowych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży. Działka nr 645/3 o pow.
1,8200 ha zabudowana obiektami szklarniowymi wraz z budynkami pomocniczymi (kotłownią, budynkiem administracyjno - magazynowym) i budynkiem chlewni. Według Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Miasta i Gminy J, działka leży w III strefie rolniczej przestrzeni produkcyjnej - bazy produkcji hodowlanej, przetwórstwa rolno-sporzywczego, usług i zaplecza produkcji rolnej, bazy i składy istniejące. Zapis w studium wynika z poprzedniej funkcji tej działki. Według ewidencji posiada oznaczenia: Bi (pow.1,17 ha), PS III (pow. 0,65 ha). Cenę nieruchomości nie obciążono podatkiem VAT. Działka nr 645/6 o pow.
4,2300 ha, jest niezabudowana, bez uzbrojenia, z dostępem do drogi gminnej utwardzonej. Według Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Miasta i Gminy J, leży w I Strefie Osadnictwa - Budownictwa wiejskiego mieszkaniowego i usługowego o niskiej intensywności - potencjalne ok. 40% powierzchni oraz w IV Strefie środowiska przyrodniczego i zasad ochrony - potencjalne ciągi ekologiczne (pozostała część działki), wzdłuż całej szerokości działki wymienionej strefy przebiega linia średniego napięcia 30 kV. Według ewidencji zaszeregowana jako: R IIIb (pow. 2,72 ha), RIVa (pow. 1,26 ha), PS III (pow. 0,25 ha). Cena nieruchomości została obciążona podatkiem VAT.
Działka nr 645/7 o pow. 0,2600 ha, jest niezabudowana, częściowo uzbrojona (sieć kanalizacyjna), z dostępem do drogi gminnej utwardzonej. Według Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Miasta i Gminy J, leży w I Strefie Osadnictwo - Budownictwa wiejskiego mieszkaniowego i usługowego o niskiej intensywności - potencjalne, w ewidencji widnieje jako: Ps III (0,26 ha). Cena nieruchomości została obciążona podatkiem VAT. Działki leżą w obszarze, dla którego brak jest aktualnego planu zagospodarowania przestrzennego. W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że dla działki nr 645/6 nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
Z informacji uzyskanych z Urzędu Gminy J na terenie której zlokalizowana jest przedmiotowa działka wynika, iż istnieją przesłanki do wydania decyzji o warunkach zabudowy zgodnie ze wskazaniami (oznaczonymi kolorami czerwonym i zielonym) na załączniku graficznym - kserokopii mapy ewidencyjne, gdzie wskazano: w części oznaczonej kolorem czerwonym stanowiącej użytek rolny IVa klasy - możliwość zabudowy mieszkalnej, garażowej i gospodarczej w części oznaczonej kolorem zielonym stanowiącej użytek rolny IIIb klasy - sugerowana zabudowa zagrodowa.
W zakresie działki nr 645/7: 1.Sieć kanalizacyjna znajdująca się na działce nr 645/7 jest budowlą trwale z gruntem związaną w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Wnioskodawca nie jest właścicielem sieci kanalizacyjnej, stanowi ona własność Gminy J. Dla działki nr 645/7 nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Z informacji uzyskanych z Urzędu Gminy J na terenie której zlokalizowana jest przedmiotowa działka wynika iż istnieją przesłanki do wydania decyzji o warunkach zabudowy w/w działki ze wskazaniem pod zabudowę zagrodową.
W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy w przypadku działek nr 645/6 i nr 645/7 do ich ceny słusznie przewiduje się doliczenie podatku VAT ? Jeżeli dla danego obszaru nie ma ustalonego aktualnego Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego oraz nie ma określonych warunków zabudowy, co jest wiążące kwalifikując dany obszar jako niezabudowany, mając na uwadze podatek VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku działek nr 645/6 i nr 645/7, biorąc pod uwagę zapisy w studium uwarunkowań, w którym znajdują się między innymi stwierdzenia, że przewidywane przeznaczenie przedmiotowych działek to obszar zakwalifikowany do strefy osadnictwa - budownictwa wiejskiego mieszkaniowego i usługowego o niskiej intensywności, jak również usytuowanie i bezpośrednie sąsiedztwo z zabudową mieszkaniową jednorodzinną, stwierdzono, iż nie zachodzą przesłanki do zwolnienia przy sprzedaży tych działek z podatku VAT zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, co skutkuje w widniejącym na wykazie zapisie, że do ceny nieruchomości doliczona będzie kwota podatku VAT w wysokości 23%.
W związku z faktem, że przedmiotowy teren nie jest objęty Planem Zagospodarowania Przestrzennego, nie są określone warunki zabudowy, przy rozpatrywaniu funkcji terenu niezabudowanego wnioskodawca posłużył się zapisami zawartymi w Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT). W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast stosownie do treści art. 146a pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. I tak, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Tereny budowlane, w myśl art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o którym mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że opodatkowaniu podlegają te dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane w myśl art. 2 pkt 33 ww. ustawy. Natomiast dostawa gruntów niezabudowanych, będących np. gruntami rolnymi czy leśnymi, które nie są terenami budowlanymi, jest zwolniona z podatku od towarów i usług.
Tak więc, w przypadku gdy teren nie ma ustalonego planu zagospodarowania przestrzennego oraz nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy, dostawa gruntów niezabudowanych jako terenów innych niż tereny budowlane będzie podlegała zwolnieniu zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedać działki nr 645/6 oraz 645/7. Działka nr 645/6 jest działką niezabudowaną, która nie posiada aktualnego planu zagospodarowania przestrzennego oraz nie została dla niej wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Natomiast działka nr 645/7 jest częściowo uzbrojona (sieć kanalizacyjna).
Wnioskodawca nie jest właścicielem sieci kanalizacyjnej, stanowi ona własność Gminy. Zatem należy przyjąć, że przedmiotem sprzedaży jest grunt niezabudowany. Działka nr 645/7 nie posiada aktualnego planu zagospodarowania przestrzennego oraz nie została dla niej wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
Tak więc, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz ww. przepisy stwierdzić należy, że sprzedaż działek nr 645/6 i 645/7, dla których na dzień dostawy brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy, jako tereny, nie będące terenami budowlanymi w myśl ww. art. 2 pkt 33, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
Wyjaśnienia wymaga w odniesieniu do pytania nr 2, że dla ustalenia charakteru gruntu, a więc uznania go za grunt budowlany wiążące są wyłącznie przepisy planu zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. W braku wypełnienia ww. przesłanek teren należy uznać za teren nieprzeznaczony pod zabudowę, czyli teren niebudowlany. Nie ma w tym przypadku już znaczenia Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego jak również ewidencja gruntów. Istotnym jest, że grunt nie jest objęty planem zagospodarowania przestrzennego oraz nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy na dzień sprzedaży.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie obu pytań należy uznać za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Józefa Ignacego Kraszewskiego 4A, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.