INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 25 czerwca 2009r. (data wpływu do tut. organu 30 czerwca 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 sierpnia 2009r.
(data wpływu 24 sierpnia 2009r.) oraz pismem z dnia 26 sierpnia 2009r, (data wpływu 1 września 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czy zapłacony podatek akcyzowy jest składnikiem ceny nabycia sprowadzonego samochodu, a tym samym wpływa na wysokość marży rozumianej jako różnicę między ceną sprzedaży a tak ustaloną ceną nabycia - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 30 czerwca 2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czy zapłacony podatek akcyzowy jest składnikiem ceny nabycia sprowadzonego samochodu, a tym samym wpływa na wysokość marży rozumianej jako różnicę między ceną sprzedaży a tak ustaloną ceną nabycia. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 19 sierpnia 2009r. (data wpływu 24 sierpnia 2009r.) oraz pismem z dnia 26 sierpnia 2009r. (data wpływu 1 września 2009r.), przesłanym w związku z wezwaniem tut. organu z dnia 21 sierpnia 2009r. nr IBPP2/443-506/09/BW.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu samochodami używanymi, sprowadzanych z krajów Unii Europejskiej. Wnioskodawczyni wskazała, iż przy sprzedaży samochodów rozlicza podatek od towarów i usług zgodnie z zasadami określonymi w art. 120 ust. 4, tj. opodatkowuje według stawki 22% marżę. Podstawą opodatkowania jest marża, którą stanowi różnica między całkowitą kwotą sprzedaży, a kwotą nabycia ustaloną jako sumę ceny nabycia zakupu samochodu widniejącą na umowie kupna-sprzedaży i zapłaconego podatku akcyzowego. Natomiast w piśmie z dnia 26 sierpnia 2009r.
(data wpływu 1 września 2009r.) przesłanym w związku z wezwaniem tut. organu z dnia 21 sierpnia 2009r. znak: IBPP2/443-506/09/BW, dodatkowo wskazała, że podatek akcyzowy jest płacony w Polsce. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy zapłacony podatek akcyzowy jest składnikiem ceny nabycia sprowadzonego samochodu, a tym samym wpływa na wysokość marży rozumianej jako różnicę między ceną sprzedaży a tak ustaloną cena nabycia? Natomiast w piśmie z dnia 26 sierpnia 2009r. (data wpływu 1 września 20909r.
Wnioskodawczyni przedstawiła pytanie: Czy kwotą marży jest różnica pomiędzy całkowitą kwotą sprzedaży a ceną nabycia (tj. cena nabycia zgodnie z umową kupna-sprzedaży i zapłacona akcyza, która jest niezbędnym warunkiem prowadzenia obrotu samochodami i do uzyskania od nabywcy towaru)? Zdaniem Wnioskodawczyni, podstawą opodatkowania jest marża czyli różnica między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca, a kwotą nabycia zapłaconą pierwotnemu sprzedawcy powiększoną o zapłaconą akcyzę, która jest niezbędnym warunkiem obrotu ze sprzedaży samochodów używanych sprowadzanych z krajów Unii Europejskiej. Swoje stanowisko Wnioskodawczyni wywodzi z przepisów wspólnotowych i krajowych.
Natomiast w piśmie z dnia 26 sierpnia 2009r. (data wpływu 1 września 2009r.) Wnioskodawczyni dodatkowo wskazała, że składnikami ceny nabycia jest kwota zapłacona pierwotnemu sprzedawcy i zapłacony podatek akcyzowy. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej również ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 120 ust. 4 ww. ustawy o VAT, w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
Przez towary używane, zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy, rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne /.../.
Przy czym przepisy art. 120 ust. 4 ustawy o VAT, zgodnie z art. 120 ust. 10 tej ustawy, dotyczą dostawy towarów używanych, które podatnik nabył od: osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej, podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113, podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5, podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113, podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, ze Wnioskodawczyni prowadzi działalność w zakresie handlu samochodami używanymi, sprowadzanymi z krajów Unii Europejskiej. Przy sprzedaży w kraju tych samochodów Wnioskodawczyni stosuje szczególny sposób opodatkowania, określony w art. 120 ust. 4, tj. opodatkowuje marżę. Wnioskodawczyni wskazała, że podatek akcyzowy płacony jest w Polsce. W przedmiotowej sprawie wyjaśnienia wymaga zatem, czy podatek akcyzowy jest składnikiem ceny nabycia sprowadzanego samochodu. Ustawa o podatku od towarów i usług nie precyzuje pojęcia „ceny nabycia”.
Należy zatem sięgnąć do definicji zawartej w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L Nr 347, poz. 1 ze zm.). I tak w myśl art. 312 pkt 2 Dyrektywy - „cena nabycia” oznacza wszystkie składniki wynagrodzenia, określonego w pkt 1, uzyskanego lub do uzyskania przez dostawcę od podatnika-pośrednika. Natomiast w punkcie 1 tegoż przepisu (art. 312 Dyrektywy) zawarto definicje ceny sprzedaży.
Zgodnie z tym przepisem „cena sprzedaży” oznacza wszystkie składniki wynagrodzenia uzyskanego lub do uzyskania przez podatnika-pośrednika od nabywcy lub osoby trzeciej, włączając w to subwencje bezpośrednio związane z transakcją, podatki, cła, opłaty i należności oraz koszty dodatkowe, takie jak prowizja, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, którymi podatnik-pośrednik obciąża nabywcę, z wyłączeniem jednak kwot, o których mowa w art. 79. Powyższe oznacza, że kwota nabycia to cena, którą nabywca płaci dostawcy towaru (sprzedającemu).
Tak rozumiana cena towaru (kwota nabycia) obejmuje wszystkie koszty związane bezpośrednio z transakcją, jeżeli nabywca towaru (kupujący) ponosi ciężar tych opłat płacąc za nie dostawcy. Jest to równoznaczne z tym, iż te koszty są wliczone w cenę należną dostawcy. Do kwoty nabycia, o której mowa wyżej, nie mogą zostać zaliczone koszty, które nie zostały zapłacone dostawcy towaru – w tym przypadku podatek akcyzowy. Podatek akcyzowy stanowi daninę publiczną należną Skarbowi Państwa, nie mieści się zatem w kwocie nabycia towaru.
Reasumując Wnioskodawczyni ustalając podstawę opodatkowania zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług nie powiększa ceny nabycia o zapłacony podatek akcyzowy. Tym samym stanowisko Wnioskodawczyni, że składnikami ceny nabycia jest kwota zapłacona pierwotnemu sprzedawcy i zapłacony podatek akcyzowy należało uznać za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku–Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.