INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 maja 2014r. (data wpływu 29 maja 2014r.), uzupełnionym pismem z 19 sierpnia 2014r.
(data wpływu 20 sierpnia 2014r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej wydatki związane z obsługą pojemników na śmieci - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 29 maja 2014r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek, uzupełniony pismem z 19 sierpnia 2014r. o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej wydatki związane z obsługą pojemników na śmieci.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Zgodnie z ustawą o utrzymaniu czystości i porządku w gminach z dnia 13 września 1996 roku właściciele nieruchomości zapewniają utrzymanie czystości i porządku m.in. przez: wyposażenie nieruchomości w pojemniki służące do zbierania odpadów komunalnych oraz utrzymywanie tych pojemników w odpowiednim stanie sanitarnym, porządkowym i technicznym.
Na podstawie art. 6r ust. 4 ww. ustawy rada gminy może określić, w drodze uchwały stanowiącej akt prawa miejscowego, rodzaje dodatkowych usług świadczonych przez gminę w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości i zagospodarowania tych odpadów oraz wysokość cen za te usługi. W związku z powyższym Rada Miasta podjęła uchwałę w sprawie określenia rodzaju dodatkowych usług w zakresie wyposażenia nieruchomości w pojemniki, ich mycia i dezynfekcji oraz napraw.
Miasto na podstawie podjętej uchwały i w oparciu o indywidualne umowy cywilno-prawne zawarte z właścicielami nieruchomości zobowiązało się świadczyć właścicielom nieruchomości, którzy zgłoszą takie zapotrzebowanie, dodatkową usługę. Świadczenie usługi dodatkowej na podstawie umowy cywilno-prawnej podlega opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 23%. Usługę dostarczenia pojemników na nieruchomość oraz pozostałe usługi, tj. mycie, dezynfekcję i naprawy pojemników wykonuje przedsiębiorca, który został wyłoniony w drodze postępowania przetargowego zorganizowanego na odbieranie i zagospodarowanie odpadów komunalnych na terenie Gminy.
W umowie z przedsiębiorcą zapisano ceny jednostkowe brutto za dzierżawę, mycie i dezynfekcję oraz naprawy pojemników, które miasto zobowiązało się uiszczać z tytułu świadczonej usługi.
W cenie uwzględniono 8% podatek VAT, ponieważ świadczona usługa główna związana jest z odbieraniem i zagospodarowaniem odpadów, sklasyfikowana w grupowaniu 38.11.1 oraz 38.11.2, opodatkowana jest stawką podatku VAT 8% zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 roku i poz. 143, 144 załącznika nr 3 do ustawy w związku z art. 146 a pkt 2. Realizowana w ramach tej samej umowy czynność wyposażenia nieruchomości w pojemniki, ich mycie, konserwacja i dezynfekcja, jako wchodząca w skład tej kompleksowej usługi, również korzysta z preferencyjnej stawki podatku w wysokości 8%.
W związku z powyższym Miasto otrzymuje faktury za usługi związane z odbieraniem i zagospodarowaniem odpadów komunalnych w tym usługi dodatkowe na terenie Gminy, a jednocześnie wystawia faktury za wyposażenie nieruchomości w pojemniki ich mycie, dezynfekcję i konserwację (usługi dodatkowe). W związku z powyższym zadano następujące pytanie, ostatecznie sformułowane w piśmie z 19 sierpnia 2014r.: Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących usługi dodatkowe?
Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ VAT płacony przez Miasto z faktur z tytułu usług dodatkowych jest związany z jego działalnością gospodarczą tj. usług za wyposażenie w pojemniki. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz. U. z 2011r., Nr 177, poz. 1054, ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4 (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy). Wskazać należy, że przepis ten (art.
86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy) z dniem 1 stycznia 2014r., otrzymał brzmienie: „kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług”. Z uregulowania art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Zatem, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku świadczenia czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ponadto z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego, może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza – zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Jak stanowi ust. 6 ww. artykułu, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz.
UE L Nr 347, str. 1, ze zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
W świetle wskazanych regulacji, organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy są wyłączone z kręgu podatników podatku od towarów i usług, wyłącznie przy wykonywaniu czynności nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie podmiotowo-przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze prywatnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem. Jak wynika z treści wniosku, Rada Miasta podjęła uchwałę w sprawie określenia rodzaju dodatkowych usług w zakresie wyposażenia nieruchomości w pojemniki, ich mycia i dezynfekcji oraz napraw.
Miasto na podstawie podjętej uchwały i w oparciu o indywidualne umowy cywilno-prawne zawarte z właścicielami nieruchomości zobowiązało się świadczyć właścicielom nieruchomości, którzy zgłoszą takie zapotrzebowanie, dodatkową usługę. Świadczenie usługi dodatkowej na podstawie umowy cywilno-prawnej podlega opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 23%.
Analiza okoliczności faktycznych sprawy w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa pozwala stwierdzić, że skoro nabywane przez Wnioskodawcę usługi dostarczenia pojemników na nieruchomość oraz pozostałe usługi tj. mycie, dezynfekcja i naprawy pojemników są związane ze świadczoną przez Miasto właścicielowi nieruchomości, na podstawie indywidualnych umów cywilnoprawnych, dodatkowych usług w zakresie wyposażenia nieruchomości w pojemniki, ich mycia, dezynfekcji oraz napraw, które to usługi dodatkowe, jak wskazał Wnioskodawca, podlegają opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 23%, zatem Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie ww. usług dostarczenia pojemników na nieruchomość, ich mycie, dezynfekcję oraz naprawy, o ile nie wystąpią wyłączenia, o których mowa w art. 88 ustawy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Końcowo zaznaczyć należy, że niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, z którego wynika, że Wnioskodawca świadczy usługi dodatkowe na podstawie umowy cywilno-prawnej podlegające opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 23% i rozstrzyga ściśle w zakresie objętym zapytaniem Wnioskodawcy. Stąd też nie jest przedmiotem interpretacji zasadność opodatkowania stawką VAT w wysokości 23% usług dodatkowych na podstawie umowy cywilno-prawnej, gdyż Wnioskodawca w tym zakresie nie sformułował pytania, jak też nie przedstawił własnego stanowiska w tej kwestii.
Dodatkowo wskazać należy, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określone odmienne zdarzenie przyszłe, np. w sytuacji, gdy faktura dokumentująca usługi związane z obsługą pojemników na śmieci zawierać będzie w sobie wynagrodzenie z tytułu czynności z zakresu gospodarowania odpadami komunalnymi (odbierania, transportu, zbierania, odzysku i unieszkodliwiania odpadów komunalnych) interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.