INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 2 czerwca 2014r.
(data wpływu 11 czerwca 2014 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT nieodpłatnego udostępnienia na podstawie umowy zlecenia samochodu osobowego – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 11 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT nieodpłatnego udostępnienia na podstawie umowy zlecenia samochodu osobowego.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny: Wnioskodawca (Spółka) prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem dochodowym. Dla celów tej działalności posiada i wykorzystuje samochód ciężarowy Fiat Doblo, który jest własnością spółki. Spółka zawarła umowę zlecenia ze zleceniobiorcą, w której zobowiązuje się do udostępniania swojego majątku zleceniobiorcy bez przenoszenia praw własności niezbędnych do realizacji zlecenia na rzecz Spółki.
Spółka zleca zleceniobiorcy na podstawie umowy zlecenia wykonywanie czynności polegających na realizacji procesu zamówień towaru do lokalu gastronomicznego prowadzonego przez spółkę. W umowie wskazane jest m.in., iż do wykonania zlecenia Zleceniodawca zapewnia Zleceniobiorcy materiały i środki niezbędne do wykonania zlecenia. W ramach umowy zlecenia udostępniono zleceniobiorcy samochód dostawczy. Spółka ponosi także ponosi koszty zakupu paliwa do udostępnianego pojazdu samochodowego oraz inne koszty niezbędne do wykonania zlecenia na rzecz Wnioskodawcy.
Spółka w umowie zlecenia wskazała miejsce parkowania samochodu firmowego w miejscu siedziby spółki albo w miejscu zamieszkania zleceniobiorcy, które znajduje się w bliższej odległości niż miejsce siedziby spółki od lokalu gastronomicznego i od sklepów, w których zaopatruje się Spółka. Zleceniobiorca ma jednak ograniczoną możliwość korzystania z udostępnionego majątku, używa go bowiem wyłącznie w celu świadczenia usług na rzecz Wnioskodawcy.
Dopuszczalna ładowność samochodu Fiat Doblo wynosi 750 kg, dopuszczalna masa całkowita 2.040 kg oraz, że wskazany typ samochodu posiada świadectwo homologacji, z którego wynikają następujące dane: rodzaj pojazdu - samochód ciężarowy, podrodzaj - van, rok produkcji 2014 r., masa własna 1.290 kg, dopuszczalna ładowność 750 kg, największy dopuszczalny nacisk na oś: 11,17 kN, dopuszczalna masa całkowita pojazdu 2.040 kg, dopuszczalna masa całkowita zespołu pojazdów 3.040 kg, liczba miejsc 2. Ponoszone przez Spółkę inne koszty niezbędne do wykonania zlecenia są to m.in. opłaty za parking, opłaty za autostrady, płyn do spryskiwaczy i inne koszty eksploatacji pojazdu na niezbędny okres wykonania zlecenia oraz niezbędne do wykonania zlecenia.
W związku z powyższym, w zakresie podatku od towarów i usług, zadano następujące pytanie (oznaczone we wniosku nr1): Czy udostępnianie samochodu firmowego oraz ponoszenie przez Wnioskodawcę innych kosztów związanych z nieodpłatnym udostępnianiem pojazdów samochodowych stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?
Stanowisko Wnioskodawcy
(w zakresie pytania oznaczonego nr 1). Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie będzie podlegać udostępnienie składników majątkowych zleceniobiorcy jeżeli mają one być wykorzystywane tylko na potrzeby działalności Spółki, a nie do celów osobistych podmiotu, któremu zostały przekazane. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają co do zasady odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W ocenie Spółki, nie wszystkie świadczenia wzajemne między podmiotami będą stanowiły odrębne czynności podlegające opodatkowaniu, dotyczy to zwłaszcza sytuacji, gdy w celu wykonania danego zadania, Spółka udostępni swój majątek zleceniobiorcy, bądź w inny sposób ułatwi wykonanie usługi na swoją rzecz. Takie użyczenie majątku nie stanowi odrębnej czynności opodatkowanej, bowiem jest to czynność związana z przedsiębiorstwem Spółki. A zatem Spółka nie świadczy usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli tylko przekazuje innemu podmiotowi składniki swojego majątku lub inne świadczenia w celu wykonania zadania służącego Wnioskodawcy w ramach umowy zlecenia.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego w kwestii objętej pytaniem oznaczonym we wniosku nr 1, uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumnie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7,(…) Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.
Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 oraz – w przypadku świadczenia usług – w art. 8 ust. 2 ustawy.
I tak, na mocy art. 8 ust. 2 ustawy – za odpłatne świadczenie usług uznaje się również: użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych; nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Spółka) prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem dochodowym. Dla celów tej działalności posiada i wykorzystuje samochód ciężarowy Fiat Doblo, który jest własnością spółki. Wnioskodawca zawarł umowę zlecenia ze zleceniobiorcą, w której zobowiązuje się do udostępniania swojego majątku zleceniobiorcy bez przenoszenia praw własności niezbędnych do realizacji zlecenia na rzecz Spółki.
Wnioskodawca zleca zleceniobiorcy na podstawie umowy zlecenia wykonywanie czynności polegających na realizacji procesu zamówień towaru do lokalu gastronomicznego prowadzonego przez spółkę. W umowie wskazane jest m.in., że do wykonania zlecenia Zleceniodawca zapewnia Zleceniobiorcy materiały i środki niezbędne do wykonania zlecenia. W ramach umowy zlecenia udostępniono zleceniobiorcy samochód dostawczy. Wnioskodawca ponosi także ponosi koszty zakupu paliwa do udostępnianego pojazdu samochodowego oraz inne koszty niezbędne do wykonania zlecenia na rzecz Wnioskodawcy.
Ponoszone przez Wnioskodawcę inne koszty niezbędne do wykonania zlecenia są to m.in. opłaty za parking, opłaty za autostrady, płyn do spryskiwaczy i inne koszty eksploatacji pojazdu na niezbędny okres wykonania zlecenia oraz niezbędne do wykonania zlecenia. Wnioskodawca w umowie zlecenia wskazał miejsce parkowania samochodu firmowego w miejscu siedziby spółki albo w miejscu zamieszkania zleceniobiorcy, które znajduje się w bliższej odległości niż miejsce siedziby spółki od lokalu gastronomicznego i od sklepów, w których zaopatruje się Spółka.
Zleceniobiorca ma jednak ograniczoną możliwość korzystania z udostępnionego majątku, używa go bowiem wyłącznie w celu świadczenia usług na rzecz Wnioskodawcy. Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest to, czy opisane powyżej czynności nieodpłatnego udostępniania pojazdów samochodowych na podstawie umowy zlecenia oraz ponoszenie kosztów związanych z tym udostępnieniem stanowi odpłatne świadczenie usług. W analizowanej sprawie należy ponownie wskazać, że aby uznać dane świadczenie za opodatkowane podatkiem VAT musi ono być odpłatne w myśl art. 8 ust. 1 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bądź też nieodpłatne, ale spełniające warunki wynikające z art. 8 ust. 2 ustawy.
Zatem, aby uznać dane świadczenie za odpłatne, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Dla ustalenia czy konkretne nieodpłatne świadczenie podlega opodatkowaniu, w świetle art. 8 ust. 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. W przedmiotowej sprawie należy zatem przede wszystkim rozstrzygnąć jaki jest cel nieodpłatnego udostępniania na podstawie umowy zlecenia samochodu firmowego.
Należy w tym miejscu wskazać że przez świadczenie usług niezwiązanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć takie świadczenie usług, które odbywa się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności. Natomiast przez usługi związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć te usługi, które są wykonywane nieodpłatnie w związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej podmiotu, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem prowadzonego przedsiębiorstwa. W tym aspekcie winny być rozpatrywane działania podejmowane przez podmiot.
A zatem jeśli podejmowane przez podmiot działania mają na celu przyniesienie korzyści prowadzonej działalności gospodarczej, tym samym związane są z jej prowadzeniem, czyli związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa. Jak wskazał Wnioskodawca zleca zleceniobiorcy na podstawie umowy zlecenia wykonywanie czynności polegających na realizacji procesu zamówień towaru do lokalu gastronomicznego prowadzonego przez spółkę. W umowie wskazane jest m.in., że do wykonania zlecenia Zleceniodawca zapewnia Zleceniobiorcy materiały i środki niezbędne do wykonania zlecenia. W ramach umowy zlecenia udostępniono zleceniobiorcy samochód dostawczy.
Z wniosku wynika, że zleceniobiorca używa przedmiotowy samochód dostawczy wyłącznie w celu świadczenia usług na rzecz Wnioskodawcy.
Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy podatkowe oraz przedstawiony we wniosku opis sprawy należy stwierdzić, że skoro jak wskazał Wnioskodawca nieodpłatne udostępnienie samochodu firmowego oraz ponoszenie innych kosztów związanych z nieodpłatnym udostępnieniem tego samochodu, odbywa się w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą i wyłącznie w celu świadczenia przez Zleceniobiorcę usług na rzecz Wnioskodawcy, zatem w przedmiotowej sprawie nie będzie miał zastosowania przepis art. 8 ust. 2 ustawy, a w konsekwencji ww. czynności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Ww. oceny prawnej prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy dokonano przy założeniu (co wskazano w opisie stanu faktycznego), że zleceniobiorca używa przedmiotowego samochodu dostawczego wyłącznie w celu świadczenia usług na rzecz Wnioskodawcy. W sytuacji zmiany przedstawionego stanu faktycznego, a w szczególności gdyby jednak w związku udostępnieniem ww. samochodu możliwym było wykorzystanie go przez zleceniobiorcę do celów prywatnych niniejsza interpretacja traci swoją moc. Zauważa się, że niniejsza interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie przedstawionego we wniosku pytania (oznaczonego nr 1).
Stąd też przedmiotowa interpretacja nie rozstrzyga kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług ponoszonych w związku z przedmiotowym samochodem dostawczym, gdyż nie było to przedmiotem zapytania, ani też w tym zakresie Wnioskodawca nie przedstawił własnego stanowiska. Tut. organ pragnie ponadto zauważyć, że poruszona w przedmiotowym wniosku kwestia dotycząca podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 2) jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-516 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.