INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 marca 2013r. (data wpływu 26 marca 2013r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 czerwca 2013r.
(data wpływu 28 czerwca 2013r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przeniesienia praw autorskich do utworów na podstawie umowy licencyjnej – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 26 marca 2013r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie m.in. opodatkowania przeniesienia praw autorskich do utworów na podstawie umowy licencyjnej. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 25 czerwca 2013r.
(data wpływu 28 czerwca 2013r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 11 czerwca 2013r. znak: IBPP2/443-274/13/KO. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny/zdarzenie przyszłe: Dziennikarz (dalej: Wnioskodawca) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca świadczy usługi dziennikarskie na rzecz stacji radiowych oraz przenosi prawa autorskie w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych do części stworzonych przez niego utworów za wynagrodzeniem.
Wnioskodawca podpisał umowę z rozgłośnią radiową na świadczenie usług dziennikarskich (dalej: umowa dziennikarska), zgodnie z którą jest on zobowiązany do realizacji następujących usług: tworzenie radiowych utworów audialnych, w tym o tematyce społeczno-informacyjnej przeznaczonych do rozpowszechniania w ramach programu radiowego, w tym poprzez wyszukiwanie tematów, opracowywanie redakcyjne materiałów dziennikarskich oraz ich prezentowanie na antenie radiowej, tworzenie zawartości tekstowej o tematyce społeczno-informacyjnej, przygotowywanej dla potrzeb serwisu internetowego rozgłośni radiowej, w tym poprzez wyszukiwanie tematów oraz opracowywanie redakcyjne materiałów dziennikarskich, zamieszczanie w okresach wskazanych przez usługodawcę materiałów informacyjnych (krótkich form dziennikarskich o charakterze społeczno - informacyjnym) w postaci tekstowej lub plików video we wskazanych przez usługodawcę portalach społecznościowych lub na wskazanych stronach internetowych, montaż materiałów radiowych zarówno w zakresie utworów audialnych przygotowywanych przez Wnioskodawcę, jak i w zakresie innych materiałów przekazanych przez rozgłośnię radiową do montażu.
Wnioskodawca realizuje powyższe czynności w sposób samodzielny i ponosi odpowiedzialność za niewykonanie lub nienależyte wykonanie umowy, w tym naruszenie jakichkolwiek praw przysługujących osobom trzecim z powodu okoliczności, leżących po stronie Wnioskodawcy. Jednocześnie, na mocy przedmiotowej umowy, Wnioskodawca przenosi na usługodawcę wszelkie prawa autorskie (w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych) do części stworzonych przez niego utworów, wszelkie prawa do ich artystycznych wykonań oraz prawa do korzystania z utrwaleń warstwy dźwiękowej i/lub wizualnej artystycznych wykonań tych utworów.
W umowie dziennikarskiej został zawarty również wykaz utworów, co do których Wnioskodawca zachowuje prawa autorskie (są to wybrane radiowe utwory audialne o tematyce informacyjnej, wykorzystywane do tworzenia określonych audycji). W zamian za realizację swoich usług oraz za przeniesienie wszystkich praw i uprawnień określonych w umowie dziennikarskiej, Wnioskodawca otrzymuje łączne, ryczałtowe wynagrodzenie. Obecnie Wnioskodawca traktuje świadczenie przedmiotowych usług jako podlegające opodatkowaniu VAT według stawki 23% i dokumentuje ich realizację wystawiając faktury zawierające podatek.
Jednocześnie, Wnioskodawca przenosi prawa autorskie (w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych) do części utworów na rzecz innego podmiotu, na podstawie odrębnej umowy licencyjnej, za określonym wynagrodzeniem (honorarium). Z tytułu przeniesienia przez Wnioskodawcę praw autorskich powstaje stosunek prawny z licencjobiorcą (umowa licencyjna), jednakże odpowiedzialność za należyte wykonanie przedmiotowych czynności leży wyłącznie po stronie Wnioskodawcy. W ramach umowy licencyjnej Wnioskodawca nie realizuje żadnych innych świadczeń, w tym w szczególności nie świadczy usług dziennikarskich.
Należy podkreślić, iż określone w umowie licencyjnej działania podejmowane przez Wnioskodawcę nie są realizowane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. (t.j. z 2012 r., Dz. U. 2012, poz. 361, dalej ustawa o PIT), a otrzymywane przez Wnioskodawcę honorarium stanowi przychód z praw majątkowych na gruncie ustawy o PIT. Pismem z dnia 25 czerwca 2013r. Wnioskodawca uzupełnił zaistniały stan faktyczny/zdarzenie przyszłe następująco: Ad.
1 W odniesieniu do sprzedaży majątkowych praw autorskich z tytułu zawartej umowy dziennikarskiej i umowy licencyjnej Wnioskodawca jest indywidualnym twórcą w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Efekty pracy Wnioskodawcy są co do zasady poddawane do publicznej wiadomości i rozpowszechniane za pomocą różnych środków komunikacji medialnej (np. stacja radiowa, Internet). Ad. 2 Wnioskodawca uważa, iż przedstawione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przeszłego czynności mają charakter kreacyjny i prowadzą do powstania nowego wytworu intelektu, natomiast ocena „oryginalności" takiego wytworu intelektualnego ma charakter dalece subiektywny.
Niemniej jednak w opinii Wnioskodawcy część czynności jest przejawem działalności twórczej (np. tworzenie radiowych utworów audialnych, tworzenie zawartości tekstowej o tematyce społeczno-informacyjnej) a część czynności podejmowanych przez Wnioskodawcę cech działalności twórczej nie posiada, np. zamieszczanie materiałów informacyjnych w portalach społecznościowych lub na stronach internetowych oraz montaż materiałów radiowych. Czynności nieposiadające cech twórczej działalności są jednak wymagane w celu realizacji działalności twórczej Wnioskodawcy, jako całości.
Ponadto Wnioskodawca pragnie zauważyć, że czynności podejmowane przez Wnioskodawcę zostały wyczerpująco przedstawione w opisie stanu faktycznego/zdarzeniu przyszłego w złożonym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, natomiast ocena charakteru tych czynności na gruncie przepisów prawa podatkowego jest subiektywna i nie powinna stanowić elementu opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, a może odbywać się np. w ramach uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy. Ad. 3 Wnioskodawca w ramach swojej działalności świadczy usługi dziennikarskie, a ponadto przenosi na rzecz innych podmiotów licencje do swoich utworów.
W opinii Wnioskodawcy wynagrodzenie za świadczenie usługi dziennikarskiej nie jest wynagrodzeniem wypłacanym w formie honorarium. Wynagrodzenie Wnioskodawcy uzyskiwane jest z tytułu świadczenia kompleksowej usługi dziennikarskiej, w ramach której realizowane są zarówno działania o charakterze twórczym, jak i pozbawione takiego charakteru. Czynności nieposiadające charakteru twórczego są jednak niezbędne do realizacji kompleksowej usługi dziennikarskiej. W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie (oznaczenie jak we wniosku): 2.Czy przeniesienie praw autorskich do utworów przez Wnioskodawcę na podstawie umowy licencyjnej podlega opodatkowaniu VAT oraz jaką stawką?
Stanowisko Wnioskodawcy: Przeniesienie praw autorskich do utworów przez Wnioskodawcę na podstawie umowy licencyjnej podlega opodatkowaniu VAT stawką 8%. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy Powyższe stanowisko pozostaje aktualne również w odniesieniu do usług realizowanych na podstawie umowy licencyjnej tj. przeniesienia praw do niektórych utworów o tematyce społeczno-informacyjnej na rzecz innego podmiotu, niż stacja radiowa. W konsekwencji, usługi takie nie będą w opinii Wnioskodawcy zwolnione z opodatkowania.
Biorąc jednakże pod uwagę, że w ramach umowy licencyjnej Wnioskodawca jest wynagradzany wyłącznie w formie honorarium za przeniesienie praw autorskich na licencjobiorcę, w analizowanym przypadku zastosowanie powinna znaleźć preferencyjna stawka podatku VAT w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT oraz poz. 181 Załącznika nr 3 do ustawy, obejmującej usługi świadczone przez indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 25 kwietnia 2012r. (sygn. ITPP1/443-120/12/BK) dotyczącej usług świadczonych przez dziennikarza prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą, który podpisał umowę na realizację materiałów dziennikarskich (treść, obraz, dźwięk). W stanie faktycznym wskazano dodatkowo, iż wynagrodzenie dziennikarza było wypłacane w formie honorarium, natomiast całość praw majątkowych i praw pokrewnych do dzieła, do nieograniczonego w czasie korzystania i rozporządzania dziełem w kraju i za granicą, została przeniesiona.
Organ podatkowy uznał wówczas, iż świadczone przez dziennikarza usługi mogą korzystać z opodatkowania przy zastosowaniu 8% stawki VAT. Podsumowując, w opinii Wnioskodawcy, przeniesienie praw autorskich do stworzonych utworów na podstawie umowy licencyjnej podlega opodatkowaniu VAT stawką 8%. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r.
Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do dyspozycji przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w ustawie, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku.
W myśl art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Natomiast stosownie do treści art. 146a pkt 1 i 2 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f: stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%; stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
W poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy, zawierającego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wymienione zostały usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania. Zgodnie z brzmieniem art. 1 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2006r.
Nr 90, poz. 631 ze zm.), przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory: wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe); plastyczne; fotograficzne; lutnicze; wzornictwa przemysłowego; architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne; muzyczne i słowno-muzyczne; sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne; audiowizualne (w tym filmowe).
Twórcą z kolei w rozumieniu ww. ustawy jest każda osoba prowadząca faktycznie działalność twórczą, czyli działalność, której efektem jest powstanie utworu w myśl art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Natomiast użyte w art. 1 analizowanej ustawy określenie: przejaw działalności twórczej oznacza jakikolwiek uzewnętrzniony rezultat działalności człowieka o charakterze kreacyjnym. Przesłanka ta jest spełniona, gdy mamy do czynienia z subiektywnym nowym wytworem intelektu.
Użycie w art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych określenia „utwory” wskazuje, że dla zakwalifikowania określonego rezultatu działalności dziennikarskiej jako przedmiotu prawa autorskiego konieczne jest spełnienie przesłanek utworu określonych w art. 1 ust. 1 tej ustawy, tzn. aby był on przejawem działalności twórczej oraz miał indywidualny charakter. Tylko w razie spełnienia tych przesłanek przysługują twórcy zarówno autorskie prawa osobiste, jak i autorskie prawa majątkowe, w szczególności zaś wynagrodzenie za korzystanie z utworu. Cecha indywidualności przejawia się w samym procesie twórczym i oznacza oryginalność, niepowtarzalność.
Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania bez względu na symbol PKWiU zostały wymienione w poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, zawierającego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%.
Z przedstawionego opisu zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest indywidualnym twórcą w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych w odniesieniu do sprzedaży majątkowych praw autorskich z tytułu zawartej umowy licencyjnej. Wnioskodawca na podstawie umowy licencyjnej otrzymuje wynagrodzenie w formie honorarium.
Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy stwierdzić należy, iż w sytuacji gdy Wnioskodawca jest twórcą w rozumieniu cytowanej ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a świadczone usługi wynagradzane są w formie honorarium za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich zastosowanie będzie miała 8% stawka podatku od towarów i usług obowiązująca na mocy art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 i poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług.
W sytuacji natomiast niespełnienia ww. przesłanki warunkującej uprawnienie do zastosowania obniżonej stawki podatku na mocy poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy, świadczone czynności objęte są podstawową stawką podatku od towarów i usług (aktualnie 23%).
Podkreślić należy, że kwestia dotycząca uznania Wnioskodawcy za twórcę oraz wykonywanych przez niego czynności do usług wynagradzanych w formie honorariów za przekazanie lub udzielanie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego. Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku zdarzenia przyszłego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy dotycząca opodatkowania usług świadczonych na podstawie umowy dziennikarskiej (pytanie nr 1) zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.
54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.