INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. przedstawione we wniosku z dnia 3 lipca 2008r. (data wpływu 15 lipca 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 września 2008r.
(data wpływu 12 września 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania zorganizowania imprezy integracyjnej dla pracowników i ich rodzin – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 15 lipca 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania zorganizowania imprezy integracyjnej dla pracowników i ich rodzin. Ww. wniosek został uzupełniony pismem dnia 8 września 2008r.
(data wpływu 12 września 2008r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 1 września 2008r. znak: IBPB3/423-594/08/JS, IBPP2/443-677/08/ASz. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Podatnik będący osobą prawną prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Działalność ta prowadzona jest przez podatnika przy pomocy zatrudnianych przez niego pracowników w liczbie 230 osób. W związku ze szczególnym zdarzeniem, którym był spowodowany siłą wyższą, wypadek na terenie zakładu pracy podatnika (wybuch kotła wykorzystywanego w procesie produkcyjnym), a który miał miejsce 11 kwietnia 2008r.
Podatnik zorganizował imprezę integracyjną dla pracowników i ich rodzin. Impreza przygotowana w obliczu zdarzeń, jakie miały miejsce w zakładzie pracy miała, w zamierzeniu Podatnika, pozytywnie wpłynąć na poprawę nastrojów panujących wśród pracowników, a także odbudowę zaufania w stosunku do pracodawcy, zwłaszcza w zakresie jego sytuacji ekonomicznej a także dbałości o dobro pracowników oraz ich bezpieczeństwo na terenie zakładu pracy. W wyniku wskazanego wyżej wypadku dwie osoby zostały ranne i doszło do zniszczenia linii produkcyjnej, co zmniejszyło na jakiś czas możliwości produkcyjne zakładu pracy podatnika, a nawet spowodowało konieczność chwilowego wstrzymania przez podatnika produkcji.
Sytuacja ta spowodowała także wśród zatrudnionych osób poczucie zagrożenia powiązanego z obawą utraty przez nich pracy, a w konsekwencji środków utrzymania. Impreza odbyła się dnia 31 maja 2008r., w formie pikniku na świeżym powietrzu, z udziałem zarządu firmy, pracowników i ich najbliżej rodziny. Ponieważ termin imprezy zbiegał się z Międzynarodowym Dniem Dziecka, w ramach imprezy przewidziano atrakcje dla dzieci pracowników, w tym różnego rodzaju gry i zabawy. Impreza służyć miała przekonaniu pracowników i ich rodzin, że pomimo opisanego wyżej wydarzenia, nie ma zagrożenia dalszego istnienia zakładu pracy w niezmienionym kształcie i z tą samą ilością stanowisk pracy.
Służyła także poprawie atmosfery i poczucia bezpieczeństwa na terenie zakładu pracy, w zespole pracowników, zaburzonej zdarzeniem, w którym dwie osoby zostały ranne. Zorganizowanie tej imprezy było szczególnie potrzebne i zasadne wobec różnego rodzaju plotek i domysłów jakie zaczęły pojawiać się pomiędzy pracownikami i ich rodzinami, co, w opinii podatnika, mogło spowodować, iż część pracowników, z obawy przed utratą możliwości zarobkowania w tym zakładzie pracy rozpoczęłaby poszukiwania innego zatrudnienia. Wskazane okoliczności stanowiły zatem poważne i realne zagrożenie dla podatnika jako pracodawcy, z uwagi na prawdopodobieństwo wystąpienia dodatkowo problemów kadrowych.
Jednym z elementów imprezy było przemówienie Prezesa Zarządu Spółki i przedstawiciela jej udziałowca, w którym odnosił się on do wyżej opisanych problemów, udzielając bezpośrednio odpowiedzi na nurtujące pracowników i ich rodziny pytania. Impreza służyła z założenia przekonaniu pracowników, że Spółka nie zamierza czynić w związku z tym zdarzeniem i jego konsekwencjami oszczędności kosztem pracowników, w szczególności nie przewiduje zwolnień.
Ponieważ impreza miała służyć tworzeniu pozytywnego nastawienia pracowników do faktu bycia zatrudnionym w tej a nie innej spółce, w tym zapobiec pochopnym, podyktowanym niepotrzebnym poczuciem zagrożenia stanowiska pracy, decyzjom o poszukiwaniu innego pracodawcy, na imprezę zaproszono najbliższą rodzinę pracowników, jako osoby uczestniczące w podejmowaniu przez pracowników decyzji dotyczących zatrudnienia lub w przypadku dzieci, osoby pozostające na utrzymaniu pracowników, których dobrem kierują się pracownicy przy podejmowaniu przez pracowników decyzji dotyczących pracy.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w opisanej sytuacji, należy uznać, że usługa podatnika na rzecz jego pracowników i ich najbliżej rodziny, polegająca na organizacji imprezy integracyjnej, była w całości związana z prowadzeniem przez Podatnika przedsiębiorstwa, a w związku z tym stanowiła nieodpłatną usługę Podatnika na rzecz jej uczestników, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy, odrębnym zagadnieniem jest kwestia opodatkowania podatkiem od towarów i usług świadczenia usługi na rzecz uczestników imprezy.
Z przyczyn wskazanych powyżej, opisana wyżej usługa Podatnika na rzecz jego pracowników i ich najbliższej rodziny, była w całości związana z prowadzeniem przez Podatnika przedsiębiorstwa.
W tej sytuacji nie jest zatem spełniona przesłanka wynikająca z art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste Podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.
Tymczasem z uwagi na fakt, iż w tym przypadku nieodpłatna usługa świadczona przez Podatnika na rzecz jego pracowników i ich rodzin jest wyraźnie związana z prowadzonym przez Podatnika przedsiębiorstwem (tj. utrzymaniem niezmienionego stanu zatrudnienia, a w szczególności przeciwdziałaniem możliwości rozwiązania umów o pracę przez doświadczonych i wykwalifikowanych pracowników), usługa ta nie może być traktowana jako odpłatne świadczenie usług, z zatem nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji zatem Podatnik nie ma obowiązku wystawienia faktury wewnętrznej i zapłaty podatku z niej wynikającej.
Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie. Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 17 grudnia 2007r. sygn. akt III SA/Wa 1287/2007 (Lex Polonica nr 1773914, Rzeczpospolita 2007/295 str. C6) „Obowiązkowe spotkania po godzinach, których celem jest poprawa relacji między pracownikami i które mogą wpływać na zwiększenie obrotów firmy, nie są opodatkowane”.
Spotkanie pracowników i ich rodzin mające na celu poprawę relacji pomiędzy pracownikami oraz pomiędzy pracownikami i ich rodzinami a pracodawcą, w szczególnej sytuacji poczucia zagrożenia stanowiska pracy (a być może także osobistego bezpieczeństwa), odbywało się w celu związanym z prowadzeniem przez Podatnika przedsiębiorstwa.
Nie bez znaczenia dla oceny, czy zorganizowanie przedmiotowej imprezy miało związek z prowadzonym przez Podatnika przedsiębiorstwem ma okoliczność, iż impreza ta miała również charakter promocyjny, związany z promocją produktów wytwarzanych przez Podatnika adresowanych do rodzin, w tym również do rodzin pracowników, którzy znajdują się w kręgu potencjalnych konsumentów wytwarzanych przez Podatnika towarów.
Wyraźny związek z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą (z przedsiębiorstwem) usługi świadczonej przez podatnika na rzecz pracowników i ich rodzin sprawia, że świadczenie Podatnika, nie spełnia więc ustawowych przesłanej do uznania go za opodatkowane podatkiem od towarów i usług, określonych w art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem bowiem, aby świadczona nieodpłatnie usługa była opodatkowana nie może być ona związana z prowadzeniem przez Podatnika przedsiębiorstwem.
W tym przypadku usługa była świadczona w związku z prowadzeniem przez Podatnika przedsiębiorstwa, tj. w celu poprawy atmosfery wśród pracowników Podatnika, co przekłada się na ich postawę wobec Podatnika jako pracodawcy i świadczonej na jego rzecz pracy, a także na stabilność zatrudnienia. Połączenie zaś imprezy z akcją promocyjną produktów wytwarzanych przez Podatnika miało bezpośrednio na celu zwiększenie przychodów uzyskanych z ich sprzedaży. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Uregulowania art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, wskazują, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art.
7 ust. 1 ustawy o VAT), natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o VAT nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.
Zasadą jest, że usługa podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy ma charakter odpłatny. Jeżeli daną usługę wykonano nieodpłatnie, to nie podlega ona opodatkowaniu – z pewnymi zastrzeżeniami dotyczącymi usług nieodpłatnych zrównanych z usługami świadczonymi odpłatnie. Aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług muszą być spełnione łącznie dwa warunki: brak związku świadczonych usług z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem, istnienie prawa podatnika do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego związanego ze świadczonymi usługami.
Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z wniosku wynika, że zorganizowanie imprezy integracyjnej dla pracowników i ich rodzin jest wyraźnie związane z prowadzonym przez Podatnika przedsiębiorstwem (tj. utrzymaniem niezmienionego stanu zatrudnienia, a w szczególności przeciwdziałaniem możliwości rozwiązania umów o pracę przez doświadczonych i wykwalifikowanych pracowników).
Spotkanie pracowników i ich rodzin mające na celu poprawę relacji pomiędzy pracownikami oraz pomiędzy pracownikami i ich rodzinami a pracodawcą, w szczególnej sytuacji poczucia zagrożenia stanowiska pracy. Impreza ta miała również charakter promocyjny, związany z promocją produktów wytwarzanych przez Podatnika adresowanych do rodzin, w tym również do rodzin pracowników, którzy znajdują się w kręgu potencjalnych konsumentów wytwarzanych przez Podatnika towarów. Z powyższego wynika, że usługa ta była związana z prowadzeniem przedsiębiorstwa i nie służyła zaspokajaniu potrzeb osobistych pracowników.
Należy bowiem zauważyć, że potrzeby osobiste, to te, których realizacja nie jest związana ze stosunkiem pracy i wynika z dobrej woli pracodawcy. Natomiast w przedmiotowej sprawie występuje ścisły związek wyświadczonej usługi z prowadzeniem przedsiębiorstwa. W rezultacie, nawet jeżeli Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z organizacja imprezy integracyjnej, to takie nieodpłatne świadczenie imprezy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż nie zostały spełnione przesłanki określone w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.