INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 5 lipca 2012 r. (data wpływu 11 lipca 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 października 2012 r. (data wpływu 5 października 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie zastosowania stawki podatku VAT przy zbyciu nieruchomości zabudowanej wiatą magazynu – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 11 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie zastosowania stawki podatku VAT przy zbyciu nieruchomości zabudowanej wiatą magazynu. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 2 października 2012 r. (data wpływu 5 października 2012 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 26 września 2012 r. znak: IBPP2/443-684/12/AB.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny: W 2005 r. Wnioskodawca zakupił wraz z żoną działkę nr 910/60 o powierzchni 1314 m2 oraz stanowiący odrębną nieruchomość budynek wiaty magazynu położony na tej działce w łącznej wartości netto plus VAT. Działka została zakupiona z wspólnego dorobku jednak zakup dokonany był w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT. Działka i wiata od momentu zakupu jest przedmiotem najmu i Wnioskodawca wystawiał za najem faktury z podatkiem VAT. Działka w żaden sposób nie została uatrakcyjniona, ani też nie dokonywano na niej żadnych modernizacji i inwestycji.
W dniu 30 czerwca Wnioskodawca sprzedał działkę wraz z wiatą ze stawką zwolnioną z VAT. Wnioskodawca nie posiada z żoną rozdzielności małżeńskiej.
W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, iż budynek wiaty magazynu będący przedmiotem sprzedaży jest trwale związany z gruntem, nabycie nieruchomości zabudowanej budynkiem wiaty magazynu było opodatkowane pozytywną stawką VAT (22%), przy nabyciu nieruchomości zabudowanej budynkiem wiaty magazynu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, budynek wiaty magazynu do dnia 30 czerwca 2012 r. był przedmiotem umowy najmu, nie ponoszono żadnych wydatków na ulepszenie budynku wiaty magazynu, w związku z tym, nie obniżano podatku należnego o podatek naliczony z tego tytułu.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w przypadku sprzedaży cena działki wraz z wiatą powinna zostać powiększona o podatek VAT, czy też można skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT? Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku sprzedaży działki wraz z wiatą nie jest konieczne opodatkowanie podatkiem VAT, ponieważ od zakupu działki minęło ponad 5 lat, a wynajem wiaty przekracza okres 2 lata. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r.
Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W świetle art. 2 pkt 6 ww. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Podstawowa stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.
Przy czym ustawodawca od powyższej zasady ustanowił szereg wyjątków, a jednym z nich jest zwolnienie od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Z cytowanych wyżej przepisów wynika, iż aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.
Zatem pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany w stopniu nie niższym niż 30% wartości początkowej obiekt budowlany będzie przedmiotem dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy lub np. przedmiotem najmu, dzierżawy (przedmiotem świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy). Bowiem zarówno dostawa, jak i najem czy dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.
Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie od podatku od towarów i usług stosuje się w odniesieniu do sprzedaży całości budynków, budowli lub ich części, jeżeli w momencie ich dostawy są one już zasiedlone w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą jest dłuższy niż 2 lata. Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca zamierza sprzedać działkę nr 910/60 o powierzchni 1314 m2 nabytą w 2005 r. która zabudowana jest wiatą magazynu trwale związaną z gruntem. Nabycie nieruchomości zabudowanej budynkiem wiaty magazynu było opodatkowane pozytywną stawką VAT (22%).
Przy nabyciu nieruchomości zabudowanej budynkiem wiaty magazynu Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Od momentu zakupu do dnia 30 czerwca 2012 r. działka zabudowana wiatą magazynu była przedmiotem umów najmu. Nie ponoszono żadnych wydatków na ulepszenie budynku wiaty magazynu, w związku z tym, nie obniżano podatku należnego o podatek naliczony z tego tytułu.
Tak więc mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż planowana dostawa wiaty magazynu trwale związanej z gruntem nie będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż do pierwszego zasiedlenia przedmiotowego obiektu doszło w 2005 r. tj. przy nabyciu przedmiotowej nieruchomości zabudowanej wiatą magazynu, jak również spełniony zostanie drugi warunek umożliwiający zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, gdyż między pierwszym zasiedleniem a dostawą wiaty magazynu minął okres dłuższy niż 2 lata. W związku z powyższym dostawa ta będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy, stosownie do którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntów. Powyższe oznacza, iż do zbycia gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia takiego korzysta również zbycie gruntu, na którym obiekty te są posadowione.
Mając zatem powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż sprzedaż przez Wnioskodawcę działki o nr 910/60 zabudowanej wiatą magazynu, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług. Wobec powyższego stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę uznać należy za prawidłowe. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Stefana Prymasa Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.