INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 lipca 2014 r. (data wpływu 1 sierpnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z 28 października 2014 r. (data wpływu 31 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy lokali mieszkalnych wraz z garażami - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 1 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy lokali mieszkalnych wraz z garażami. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 28 października 2014 r. (data wpływu 31 października 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 16 października 2014 r. znak: IBPP2/443-756/14/KO. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: P na podstawie przepisów ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (art.
35 ust. 1 pkt 1 i 2a) jest zarządcą w imieniu Skarbu Państwa nieruchomości zabudowanej położonej w miejscowości …. W budynku tym znajdują się trzy lokale mieszkalne obecnie wszystkie będące przedmiotami najmu za odpłatnością. W grudniu 2006 r. opisywany wyżej budynek był modernizowany (wartość inwestycji przekroczyła 30% wartości początkowej). Lokal nr 1 w momencie ulepszenia w części był wynajmowany jako biuro a pozostałe pomieszczenia stanowiły pustostan. W kwietniu 2012 r. zawarto odpłatną umowę na wynajem ww. lokalu z pracownikiem. Pracownik wynajmuje opisywany lokal do dnia dzisiejszego.
Lokal nr 2 od 1993 r. był wynajmowany za odpłatnością aż do lipca 2011 r. po czym był niezamieszkały do momentu zawarcia nowej umowy w listopadzie 2012 r., która trwa aż do dnia dzisiejszego. Lokal nr 3 od sierpnia 2001 r. zajmował pracownik, któremu przysługiwało bezpłatne mieszkanie aż do lipca 2010 r., kiedy to przestało obowiązywać prawo do bezpłatnego mieszkania i od tego momentu było i nadal jest wynajmowane za odpłatnością.
Pismem z 28 października 2014 r. Wnioskodawca uzupełnił opis zdarzenia przyszłego następująco: I. sprzedaż poszczególnych lokali wraz z przynależnymi do nich garażami nastąpi w ramach jednej transakcji (jednego aktu notarialnego) i będzie dla nich prowadzona jedna księga wieczysta w związku z powyższym żaden z garaży nie będzie przedmiotem odrębnej sprzedaży, nieruchomość zabudowana położona w miejscowości P jest własnością Wnioskodawcy od 1945r.
W granicach tej nieruchomości znajduje się budynek mieszkalny, w którym mieszczą się trzy lokale, oraz przynależne do nich garaże, wybudowane w 1978 r. i w związku z powyższym P nie przysługiwało przy nabyciu nieruchomości (jak również przy budowie - garaże) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w 2006r. modernizowano cały budynek mieszkalny (modernizacja dotyczyła wszystkich pomieszczeń budynku) i wartość ulepszeń była większa niż 30% wartości początkowej.
Modernizacja, którą zakończono w grudniu 2006 r. obejmowała docieplenie ścian zewnętrznych i wykonanie elewacji, wymianę stolarki otworowej, wykonanie instalacji przeciwwodnej, oraz podłączenie kanalizacji, w 2014 r. na potrzeby sprzedaży w ww. budynku mieszkalnym zostały wydzielone 3 lokale mieszkalne, a wartość została ustalona proporcjonalnie do ich powierzchni, ponieważ modernizacja (powyżej 30% wartości początkowej) w 2006 r. budynku mieszkalnego dotyczyła wszystkich jego pomieszczeń, to oznacza, że wydzielone w 2014 r. poszczególne lokale mieszkalne (l, 2, 3) były ulepszone w wartości wyższej niż 30%.
Wnioskodawcy w związku z ulepszeniami przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Informacja o poszczególnych lokalach: Lokal nr 1 pomieszczenia wydzielone w 2014 r. jako lokal nr 1 wraz z garażem nie były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku, przy nabyciu pomieszczeń wydzielonych w 2014 r. jako lokal nr l wraz z garażem Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, pomieszczenia wydzielone w 2014 r. jako lokal nr 1 wraz z garażem w momencie ulepszenia w 2006 r. w przeważającej części były wynajmowane jako biuro, a pozostałe pomieszczenia stanowiły pustostan.
W kwietniu 2012 r. zawarto odpłatną umowę na wynajem ww. lokalu wraz z garażem z pracownikiem. Pracownik wynajmuje opisywany lokal i przynależny garaż do dnia dzisiejszego.
Lokal nr 1 wraz z garażem będzie w 2014 r. sprzedany po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia po ulepszeniu, pomiędzy pierwszym zasiedleniem w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT a dostawą lokalu nr 1 wraz z garażem upłynie okres dłuższy niż 2 lata (pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu - część pomieszczeń grudzień 2006r., pozostała część - kwiecień 2012r.), w zakresie pomieszczeń wchodzących w skład lokalu nr 1 wraz z garażem Wnioskodawca poniósł w grudniu 2006 r. wydatki na ulepszenie w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, pomieszczenia wydzielone w 2014 r. jako lokal nr 1 wraz z garażem w stanie ulepszonym nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Lokal nr 2 pomieszczenia wydzielone w 2014 r. jako lokal nr 2 wraz z garażem nie były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku, przy nabyciu pomieszczeń wydzielonych w 2014 r. jako lokal nr 2 wraz z garażem Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, pomieszczenia wydzielone w 2014 r. jako lokal nr 2 wraz z garażem od 1993 r. wynajmowane były za odpłatnością aż do lipca 2011 r., po czym były niezamieszkałe do momentu zawarcia nowej umowy w listopadzie 2012 r., która trwa do dnia dzisiejszego i w chwili ulepszenia stanowiły przedmiot wynajmu za odpłatnością.
Lokal nr 2 wraz z garażem będzie w 2014 r. sprzedany po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia po ulepszeniu, pomiędzy pierwszym zasiedleniem w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT a dostawą lokalu nr 2 wraz z garażem upłynie okres dłuższy niż 2 lata (pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu miało miejsce w grudniu 2006 r.), w zakresie pomieszczeń wchodzących w skład lokalu nr 2 wraz z garażem Wnioskodawca poniósł w grudniu 2006r. wydatki na ulepszenie w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, pomieszczenia wydzielone w 2014 r. jako lokal nr 2 z garażem w stanie ulepszonym nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Lokal nr 3 pomieszczenia wydzielone w 2014 r. jako lokal nr 3 wraz z garażem nie były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku, przy nabyciu pomieszczeń wydzielonych w 2014 r. jako lokal nr 3 wraz z garażem Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, pomieszczenia wydzielone w 2014 r. jako lokal nr 3 wraz z garażem w momencie ulepszenia w 2006 r. zajmował pracownik P któremu przysługiwało mieszkanie służbowe bezpłatnie. W lipcu 2010 r. w P przestało obowiązywać prawo do bezpłatnego mieszkania i od tego momentu jest wynajmowane przez dotychczasowego najemcę (pracownika) do chwili obecnej za odpłatnością.
Lokal nr 3 wraz z przynależnym garażem będzie w 2014 r. sprzedany po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia po ulepszeniu, pomiędzy pierwszym zasiedleniem w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT a dostawą lokalu nr 3 wraz z garażem upłynie okres dłuższy niż 2 lata (pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu miało miejsce w grudniu 2006 r., w zakresie pomieszczeń wchodzących w skład lokalu nr 3 wraz z garażem Wnioskodawca poniósł w grudniu 2006 r. wydatki na ulepszenie w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, pomieszczenia wydzielone w 2014 r. jako lokal nr 3 wraz z garażem w stanie ulepszonym nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 28 października 2014 r.: P zwraca się z zapytaniem czy sprzedaż opisanych lokali mieszkalnych (1, 2, 3) wraz z garażami podlega zwolnieniu przedmiotowemu, o którym mowa w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług? Stanowisko Wnioskodawcy. Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie przyszłym przedmiotowa sprzedaż lokali mieszkalnych 1, 2 i 3 wraz z garażami spełnia przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Planowana dostawa poszczególnych lokali wraz z garażami odbędzie się po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia po ulepszeniu, co pozwoli Wnioskodawcy przy tej dostawie zastosować zwolnienie z podatku VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i art. 8 ustawy. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).
Podstawowa stawka podatku, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Przez pierwsze zasiedlenie, w myśl art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Z cytowanych wyżej przepisów wynika, iż aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Zatem pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany w stopniu nie niższym niż 30% wartości początkowej obiekt budowlany będzie przedmiotem dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy lub np. przedmiotem najmu, dzierżawy (przedmiotem świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy). Bowiem zarówno dostawa, jak i najem czy dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.
Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie od podatku od towarów i usług stosuje się w odniesieniu do sprzedaży całości budynków, budowli lub ich części, jeżeli w momencie ich dostawy są one już zasiedlone, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą jest dłuższy niż 2 lata. Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz.U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 ze zm.) samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej „lokalami”, mogą stanowić odrębne nieruchomości.
W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.
Do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż, zwane dalej „pomieszczeniami przynależnymi” (art. 2 ust. 4 ustawy własności lokali). Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że sprzedaż poszczególnych lokali wraz z przynależnymi do nich garażami nastąpi w ramach jednej transakcji (jednego aktu notarialnego) i będzie dla nich prowadzona jedna księga wieczysta. Żaden z garaży nie będzie przedmiotem odrębnej sprzedaży.
Nieruchomość jest własnością Wnioskodawcy od 1945 r. W granicach tej nieruchomości znajduje się budynek mieszkalny, w którym mieszczą się trzy lokale, oraz przynależne do nich garaże, wybudowane w 1978 r. Wnioskodawcy nie przysługiwało przy nabyciu nieruchomości (jak również przy budowie - garaży) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W 2006 r. modernizowano cały budynek mieszkalny (modernizacja dotyczyła wszystkich pomieszczeń budynku) i wartość ulepszeń była większa niż 30% wartości początkowej. W 2014 r. na potrzeby sprzedaży w ww. budynku mieszkalnym zostały wydzielone 3 lokale mieszkalne.
Ponieważ modernizacja (powyżej 30% wartości początkowej) w 2006 r. budynku mieszkalnego dotyczyła wszystkich jego pomieszczeń, to oznacza, że wydzielone w 2014 r. poszczególne lokale mieszkalne (l, 2, 3) były ulepszone w wartości wyższej niż 30%. Wnioskodawcy w związku z ulepszeniami przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Pomieszczenia wydzielone w 2014 r. jako lokal nr 1, 2 i 3 wraz z garażem nie były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku.
Przy nabyciu pomieszczeń wydzielonych w 2014 r. jako lokal nr l, 2 i 3 wraz z garażem Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Pomieszczenia wydzielone w 2014 r. jako lokal nr 1 wraz z garażem w momencie ulepszenia w 2006 r. w przeważającej części były wynajmowane jako biuro, a pozostałe pomieszczenia stanowiły pustostan. W kwietniu 2012 r. zawarto odpłatną umowę na wynajem ww. lokalu wraz z garażem z pracownikiem. Pracownik wynajmuje opisywany lokal i przynależny garaż do dnia dzisiejszego.
Pomieszczenia wydzielone w 2014 r. jako lokal nr 2 wraz z garażem od 1993 r. wynajmowane były za odpłatnością aż do lipca 2011 r., po czym były niezamieszkałe do momentu zawarcia nowej umowy w listopadzie 2012 r., która trwa do dnia dzisiejszego i w chwili ulepszenia stanowiły przedmiot wynajmu za odpłatnością. Pomieszczenia wydzielone w 2014 r. jako lokal nr 3 wraz z garażem w momencie ulepszenia w 2006 r. zajmował pracownik, któremu przysługiwało mieszkanie służbowe bezpłatnie. W lipcu 2010 r. w P przestało obowiązywać prawo do bezpłatnego mieszkania i od tego momentu jest wynajmowane przez dotychczasowego najemcę (pracownika) do chwili obecnej za odpłatnością.
Lokal nr 1, 2 i 3 wraz z garażem będzie w 2014 r. sprzedany po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia. Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis zdarzenia należy stwierdzić, że dostawa lokali nr 1, 2 i 3 wraz z garażami, dla których jest prowadzona jedna księga wieczysta będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż na dzień wydania interpretacji pomiędzy pierwszym zasiedleniem pomieszczeń stanowiących lokal: nr 1, do którego doszło w kwietniu 2012 r. nr 2, do którego doszło w lipcu 2011 r. nr 3, do którego doszło w lipcu 2010 r. a ich dostawą w 2014 r. upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.
54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.