INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 22 maja 2009r. (data wpływu 17 czerwca 2009r.), uzupełnionym pismem (data wpływu 14 sierpnia 2009r.), pismem z dnia 17 czerwca 2008r. (data wpływu 21 sierpnia 2009r.), pismem z dnia 3 września 2009r.
(data wpływu 7 września 2009r.) oraz pismem z dnia 1 października 2009r. (data wpływu 5 października 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania przez Wnioskodawcę, praw do uczestnictwa w wycieczkach - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 17 czerwca 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania przez Wnioskodawcę, praw do uczestnictwa w wycieczkach.
Wniosek ten został uzupełniony pismem (data wpływu 14 sierpnia 2009r.) oraz pismem z dnia 17 czerwca 2008r. (data wpływu 21 sierpnia 2009r.). Ponadto w dniu 7 września 2009r. wpłynęło do tut. organu, jako uzupełnienie do ww. wniosku, pismo Wnioskodawcy z dnia 3 września 2009r. będące odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 21 sierpnia 2009r. znak: IBPP2/443-454/09/ICz. Natomiast w dniu 5 października 2009r. wpłynęło do tut. organu, jako uzupełnienie do ww. wniosku, pismo Wnioskodawcy z dnia 1 października 2009r. będące odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 25 września 2009r. znak: IBPP2/443-454/09/ICz.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Stan faktyczny nr 1 W celu zachęcenia kontrahentów do nabycia oferowanych przez siebie towarów Spółka zamierza wprowadzić akcję promocyjną „Podróże z G.”. W ramach tej akcji Spółka zamierza umożliwić kontrahentom nieodpłatnie uczestnictwo w wyjazdach w celach turystycznych. Organizatorem wyjazdów jest osoba trzecia (biuro podróży). Spółka będzie nabywała prawa do uczestnictwa w wycieczkach dla określonej ilości osób, a następnie będzie wskazywała swoich kontrahentów, jako osoby upoważnione do udziału w wycieczkach.
W piśmie uzupełniającym z dnia 17 czerwca 2008r. Wnioskodawca poinformował, iż przeważającą jego działalność stanowi przetwórstwo owoców i warzyw. W piśmie uzupełniającym z dnia 3 września 2009r. Wnioskodawca wyjaśnił, iż będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu wycieczek. Natomiast w piśmie uzupełniającym z dnia 1 października 2009r. wyjaśniono, iż prawo uczestnictwa w wycieczce będzie przyznawane za realizację założonego planu zakupów lub sprzedaży. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy nieodpłatne przekazanie przez Wnioskodawcę praw do uczestnictwa w wycieczkach podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne przekazanie praw do uczestnictwa w wycieczkach nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Na podstawie art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu nie podlega nieodpłatna dostawa towarów na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem i nieodpłatne świadczenie usług związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa. Wykonanie wyżej wymienionych czynności jest związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa handlowego Spółki. Celem nieodpłatnych świadczeń na rzecz kontrahentów jest promowanie towarów znajdujących się w ofercie handlowej Spółki, a w konsekwencji rozwój działalności gospodarczej Spółki.
Dodatkowo Wnioskodawca zaznaczył, że dzięki tym akcjom promocyjnym Spółka uzyska większe przychody ze sprzedaży. Spółka szacuje, iż budżet Państwa uzyska większe wpływy z podatku dochodowego niż łączna kwota ewentualnego podatku od towarów i usług od nieodpłatnych czynności, których dotyczy niniejszy wniosek. Wyłączenie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności związanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa potwierdza bogate orzecznictwo sądów administracyjnych, w tym w szczególności wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 25 czerwca 2008r. sygn. akt.
I FSK 743/07 oraz z dnia 23 marca 2009r. sygn. akt I FPS 6/08. Ostatnie z ww. orzeczeń zapadło w poszerzonym składzie, co uprawnia Spółkę do stwierdzenia, iż stanowisko Naczelnego Sądu Administracyjnego w tym zakresie jest ostateczne i nie ulegnie zmianie. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W przepisie art. 8 ust. 1 ustawy zdefiniowano, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Powyższe przepisy wskazują, że opodatkowaniu - co do zasady - podlegają czynności wykonane odpłatnie. Jednakże ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonane nieodpłatnie z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług.
Stosownie do art. 8 ust. 2 ww. ustawy, nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jako odpłatne świadczenie usług.
Z powyższego wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług muszą być spełnione łącznie dwa warunki: brak związku świadczonych usług z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem oraz istnienie prawa podatnika do odliczenia całości lub części podatku naliczonego związanego ze świadczonymi usługami, przy czym przez świadczenie usług niezwiązanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć takie świadczenie, które odbywa się bez związku z potrzebami tej działalności.
Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2 ustawy jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż przeważającą działalnością Wnioskodawcy stanowi przetwórstwo owoców i warzyw. W celu zachęcenia kontrahentów do nabycia oferowanych przez siebie towarów zamierza wprowadzić akcję promocyjną „Podróże z G.”. W ramach tej akcji Spółka zamierza umożliwić kontrahentom nieodpłatnie uczestnictwo w wyjazdach w celach turystycznych. Organizatorem wyjazdów jest osoba trzecia (biuro podróży).
Spółka będzie nabywała prawa do uczestnictwa w wycieczkach dla określonej ilości osób, a następnie będzie wskazywała swoich kontrahentów, jako osoby upoważnione do udziału w wycieczkach. Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu wycieczek. Prawo uczestnictwa w wycieczce będzie przyznawane za realizację założonego planu zakupów lub sprzedaży.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz cytowane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, iż jeżeli faktycznie nieodpłatne przekazanie przez Wnioskodawcę uczestnictwa w wyjazdach w celach turystycznych (prawo do udziału w wycieczce) służy celom Spółki (realizacja planu zakupów, zwiększenie sprzedaży) i ma związek z prowadzonym przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwem, gdyż jak stwierdził Wnioskodawca celem nieodpłatnych świadczeń na rzecz kontrahentów jest promowanie towarów znajdujących się w ofercie handlowej Spółki, a w konsekwencji rozwój działalności gospodarczej Spółki, dzięki tym akcjom promocyjnym Spółka uzyska większe przychody ze sprzedaży, wówczas czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy, iż nieodpłatne przekazanie uczestnictwa w wyjazdach w celach turystycznych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Należy zauważyć, że w kwestii opodatkowania nieodpłatnego przekazania bonów towarowych i nagród rzeczowych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.