INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 stycznia 2012r.
(data wpływu 27 stycznia 2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizowaną przez Wnioskodawcę inwestycją polegającą na budowie oczyszczalni ścieków oraz kanalizacji sanitarnej – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 27 stycznia 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizowaną przez Wnioskodawcę inwestycją polegającą na budowie oczyszczalni ścieków oraz kanalizacji sanitarnej.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny: Gmina C. w 2011r. zrealizowała inwestycję w postaci budowy oczyszczalni ścieków oraz rozpoczęła realizację kanalizacji sanitarnej w W., której budowę kontynuuje w roku bieżącym. Realizacja przedmiotowych inwestycji należy, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym (tj. Dz. U. z 2001r., Nr 42, poz. 1591 z późn. zm.) do zadań własnych Gminy. Inwestycje realizowane były przy współudziale środków Unii Europejskiej. Podatek VAT stanowił koszt niekwalifikowany przedmiotowych inwestycji. Faktury tytułem wynagrodzenia za roboty zrealizowane w ramach ww. inwestycji wystawiane były na Gminę.
Oczyszczalnia ścieków oraz kanalizacja sanitarna stanowi majątek Gminy. W zakresie, w jakim inwestycje zostały zrealizowane Gmina dokonywała i dokonuje w dalszym ciągu odliczenia podatku VAT naliczonego w fakturach wystawianych przez wykonawców tytułem realizacji robót budowlanych. W Gminie istnieje Zakład Gospodarki Komunalnej w C. – jednostka organizacyjna Gminy, powołany celem wykonywania zadań własnych gminy m.in. w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków. W ramach prowadzonej działalności zawiera umowy na dostawę wody i odbiór ścieków i z tego tytułu osiąga opodatkowane przychody.
W związku z zakończeniem realizacji inwestycji w zakresie oczyszczalni ścieków w W. i planowanym zakończeniem w pierwszym kwartale 2012r. realizacji inwestycji kanalizacji sanitarnej Gmina planuje odpłatne świadczenie usług odprowadzania ścieków za pośrednictwem sieci kanalizacyjnej w W. oraz ich oczyszczanie przy wykorzystaniu oczyszczalni ścieków w W. Tym samym przedmiotowa sieć kanalizacyjna oraz oczyszczalnia ścieków służyć będą Gminie do świadczenia odpłatnych usług odprowadzania i oczyszczania ścieków na rzecz podmiotów, z którymi Gmina zawrze umowy na odbiór ścieków oraz ich oczyszczanie.
Za wykonywane usługi Gmina pobierać będzie wynagrodzenie, dokumentowane wystawianymi przez Gminę fakturami VAT. W związku ze świadczonymi usługami Gmina składać będzie deklaracje VAT-7. Z uwagi na fakt funkcjonowania na terenie gminy Zakładu Gospodarki Komunalnej prowadzącego działalność w zakresie zbiorowego dostarczania wody i zbiorowego odprowadzania ścieków, Gmina celem świadczenia usług w zakresie odprowadzania i oczyszczania ścieków przy wykorzystaniu oczyszczalni ścieków w W. oraz kanalizacji sanitarnej w W., zamierza zlecić techniczną obsługę (administrację) oczyszczalni ścieków oraz kanalizacji sanitarnej w W. Zakładowi Gospodarki Komunalnej.
Podstawę zlecenia administracji stanowić ma umowa o świadczenie usług. W ramach niniejszej umowy Zakład Gospodarki Komunalnej zobowiązany będzie m.in. do zawieranie w imieniu Gminy, na podstawie pełnomocnictwa, umów z odbiorcami usług, pobierania od odbiorców usług należnych Gminie opłat za usługi odprowadzania ścieków i przekazywanie ich na rachunek Gminy, wystawiania w imieniu Gminy faktur VAT, podłączania do sieci nowych odbiorców usług, wykonywania drobnych napraw sieci.
Wszelkie czynności podejmowane przez administratora w powyższym zakresie wykonywane będą w imieniu Gminy i na jej rzecz, wskutek czego na wystawianych fakturach VAT za świadczenie usług odprowadzania i oczyszczania ścieków, jako sprzedawca widnieć będzie Gmina. Pobierane opłaty będą stanowiły przychody Gminy. Gmina pozostanie właścicielem sieci kanalizacyjnej i oczyszczalni ścieków w W. Za wykonywane w ramach administracji czynności Zakład Gospodarki Komunalnej otrzymywał będzie od Gminy wynagrodzenie, na które wystawiał będzie faktury VAT.
Tym samym Zakład Gospodarki Komunalnej z jednej strony wykonywał będzie we własnym imieniu i na własną rzecz, z wykorzystaniem przekazanej mu infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej, zadania w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków.
Z drugiej strony na zlecenie Gminy, jako administrator sieci kanalizacyjnej w W. i oczyszczalni ścieków w W., wykonywał będzie w imieniu Gminy i na jej rzecz, na podstawie zawartej z Gminą umowy, techniczną obsługę tej infrastruktury oraz imieniem Gminy i na jej rzecz, w oparciu o udzielone pełnomocnictwa, podejmował będzie ww. czynności, tj. m.in. zawierał będzie imieniem Gminy umowy z odbiorcami usług, wystawiał będzie imieniem Gminy faktury VAT, dokonywał będzie odczytów urządzeń pomiarowych, pobierał będzie imieniem Gminy opłaty za świadczone usługi i odprowadzał je na konto Gminy.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w związku z realizacją zadań inwestycyjnych budowy oczyszczalni ścieków oraz kanalizacji sanitarnej w W., Gmina ma prawo dokonać obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Zdaniem Wnioskodawcy, będzie on mógł odliczyć podatek naliczony w związku z realizacją ww. inwestycji, ponieważ w wyniku zrealizowania zadań inwestycyjnych będzie osiągał opodatkowane przychody w zakresie zbiorowego odprowadzania ścieków oraz oczyszczania ścieków. Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t j. Dz. U. z 2011r.
Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Z przedstawionego zdarzenia wynika, że zrealizowane przez Gminę inwestycje w zakresie budowy oczyszczalni ścieków oraz kanalizacji sanitarnej w W. będą służyły Gminie do świadczenia odpłatnych usług. W oparciu o wykonaną infrastrukturę Gmina świadczyć będzie usługi odprowadzania i oczyszczania ścieków na podstawie zawartych z odbiorcami tych usług umowami. Za świadczone usługi odprowadzania i oczyszczania ścieków, Gmina pobierać będzie opłaty, które dokumentować będzie wystawianymi fakturami VAT. Faktury te ujmować będzie w rejestrach sprzedaży.
Wartość netto wraz z należnym podatkiem VAT z tytułu świadczenia powyższych usług Gmina będzie wykazywała w składanych deklaracjach VAT-7. Niczego w tym zakresie nie zmieni okoliczność, iż zadania te Gmina realizować będzie przy pomocy Zakładu Gospodarki Komunalnej, któremu zleci administrację ww. infrastruktury.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach Ministra Finansów, przykładowo w interpretacji z dnia 3 sierpnia 2010r. o sygn. IBPP4/443-836/10/JP, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach potwierdził prawo gminy (Wnioskodawcy) do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z rozbudową stadionu, administrowanego przez działający w imieniu i na rzecz Gminy OSiR, który został upoważniony do zawierania w imieniu i na rachunek Gminy umów najmu lub dzierżawy z osobami fizycznymi i prawnymi korzystającymi ze stadionu. Podobnie w interpretacji indywidualnej z dnia 29 maja 2011r.
IPPP1/443-908/09-2/AP, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdził, iż nabywane towary i usługi związane z realizacją zadań Gminy w zakresie gospodarki nieruchomościami (lokalami użytkowymi) oraz w zakresie prowadzenia cmentarzy służą czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę we wskazanym zakresie, a w imieniu którego działają zarządca i administrator, generują podatek należny. Administrator cmentarza, jak i zarządca lokali użytkowych wystawiają bowiem w imieniu i na rachunek Gminy faktury VAT, które jak wskazuje treść wniosku ujmowane są w rozliczeniach z urzędem skarbowym.
Tym samym Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego na fakturach otrzymanych od administratora cmentarza i zarządcy lokali użytkowych oraz na fakturach otrzymanych za remonty i inne usługi związane z tymi obiektami (tj. cmentarzem i lokalami użytkowymi), albowiem zostanie w omawianym przypadku spełniona podstawowa przesłanka pozytywna określona przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jaką jest związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.
Wobec powyższego stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, albowiem nabyte w ramach realizacji inwestycji towary i usługi będą służyły wykonywanym przez Gminę czynnościom opodatkowanym. Reasumując, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z budową sieci kanalizacji sanitarnej oraz oczyszczalni ścieków w W. ponieważ przedmiotowe inwestycje będą służyły czynnościom opodatkowanym.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przepis art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 cyt. ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Według art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Na podstawie § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zwolnienie od podatku VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów cywilnoprawnych.
Z treści wniosku wynika, iż Gmina w 2011r. zrealizowała inwestycję w postaci budowy oczyszczalni ścieków oraz rozpoczęła realizację kanalizacji sanitarnej w W., której budowę kontynuuje w roku bieżącym.
W związku z zakończeniem realizacji inwestycji w zakresie oczyszczalni ścieków w W. i planowanym zakończeniem w pierwszym kwartale 2012r. realizacji inwestycji kanalizacji sanitarnej Gmina planuje odpłatne świadczenie usług odprowadzania ścieków za pośrednictwem sieci kanalizacyjnej w W. oraz ich oczyszczanie przy wykorzystaniu oczyszczalni ścieków w W. Tym samym przedmiotowa sieć kanalizacyjna oraz oczyszczalnia ścieków służyć będą Gminie do świadczenia odpłatnych usług odprowadzania i oczyszczania ścieków na rzecz podmiotów, z którymi Gmina zawrze umowy na odbiór ścieków oraz ich oczyszczanie.
Za wykonywane usługi Gmina pobierać będzie wynagrodzenie, dokumentowane wystawianymi przez Gminę fakturami VAT. Zadania w ww. zakresie Gmina będzie realizować przy pomocy Zakładu Gospodarki Komunalnej, któremu zleci administrację infrastruktury. Podstawę zlecenia administracji stanowić będzie umowa o świadczenie usług. Wszelkie czynności podejmowane przez administratora w opisanym we wniosku zakresie będą wykonywane w imieniu Gminy i na jej rzecz.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny należy stwierdzić, iż przedmiotowe usługi świadczone przy pomocy oczyszczalni ścieków oraz sieci kanalizacji sanitarnej, odpłatnie na podstawie zawieranych z mieszkańcami umów cywilnoprawnych, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (niewystępujących w przedmiotowej sprawie). Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). W zakresie przedmiotowej sprawy zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizowaną przez Wnioskodawcę inwestycją polegającą na budowie oczyszczalni ścieków oraz kanalizacji sanitarnej.
Nabyte towary i usługi związane z budową sieci kanalizacji sanitarnej oraz oczyszczalni ścieków będą służyły wykonywanym przez Wnioskodawcę czynnościom opodatkowanym, bowiem na świadczenie przedmiotowych usług, tj. odprowadzenie ścieków i ich oczyszczanie, Gmina zawarła umowy cywilnoprawne, a przedmiotowe usługi będą świadczone odpłatnie. Reasumując, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z inwestycją w zakresie budowy ww. sieci kanalizacji sanitarnej oraz oczyszczalni ścieków. Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.