INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 października 2010r. (data wpływu 2 listopada 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 stycznia 2011r.
(data wpływu 26 stycznia 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z podatku VAT do usług w zakresie wykonawstwa artystycznego polegających na: odtwarzaniu nagrań muzycznych na własnym sprzęcie na imprezach firmowych, dyskotekach, przyjęciach okolicznościowych oraz wykonywaniu efektów specjalnych – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 2 listopada 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z podatku VAT do usług w zakresie wykonawstwa artystycznego polegających na: odtwarzaniu nagrań muzycznych na własnym sprzęcie na imprezach firmowych, dyskotekach, przyjęciach okolicznościowych oraz wykonywaniu efektów specjalnych. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 19 stycznia 2011r. (data wpływu 26 stycznia 2011r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 5 stycznia 2011r. znak: IBPP2/443-902/10/BW.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny: Usługa polega na zlecenie osób fizycznych oraz firm w zakresie odtwarzania nagrań muzycznych na własnym sprzęcie (audio) imprezy firmowe, dyskoteki, przyjęcia okolicznościowe. Tantiemy opłacane są przez organizatora. Muzyka jest odtwarzana według własnego scenariusza, na prowadzonych imprezach Wnioskodawca jest również konferansjerem. Wnioskodawca wykonuje również usługi polegające na pokazach efektów specjalnych takich jak: pokazy konfetti, serpentyn, baniek mydlanych, śniegu, piany, zlecenie organizatorów.
Wnioskodawca opracowuje scenariusz pokazów efektów specjalnych ww. Natomiast w piśmie z dnia 19 stycznia 2011r. Wnioskodawca poinformował, że wykonywane usługi, opisane w pkt 1 i 2 zaistniałych stanach faktycznych zaklasyfikował jako usługi w zakresie wykonawstwa artystycznego – PKWiU 92.31.22. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy usługi w opisanym wyżej zakresie będą stanowiły usługi określone w pozycji nr 11 załącznika nr 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), a tym samym będą to usługi zwolnione od podatku od towarów i usług?
Stanowisko Wnioskodawcy: Usługi w zakresie wykonawstwa artystycznego w PKWiU 92.31.22 mieszczą się w grupowaniu PKWiU ex 92 i jednocześnie nie są wymienione jako wyłączone ze stosowania powyższego zwolnienia. Mając to na uwadze Wnioskodawca uważa, że usługi wykonawstwa artystycznego wymienione powyżej korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 i poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Wstępnie Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach zauważa, iż w ww. piśmie z dnia 19 stycznia 2011r. Wnioskodawca uzupełnił opis stanu faktycznego, sformułował pytanie adekwatne do opisanych we wniosku dwóch rodzajów usług oraz przedstawił własne stanowisko adekwatne do sformułowanego pytania. Ponieważ ww. pismo Wnioskodawcy z dnia 19 stycznia 2011r. było konsekwencją wezwania tut. organu z dnia 5 stycznia 2011r. znak: IBPP2/443-902/10/BW do uzupełnienia przedmiotowego wniosku, wprowadzone tym pismem pytanie oraz własne stanowisko Wnioskodawcy zostało przywołane powyżej.
Ponadto należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących do dnia 31 grudnia 2010r., gdyż we wniosku z dnia 26 października 2010r. Wnioskodawca wskazał, że wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej również ustawą o VAT, opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Dla szczegółowego określenia zakresu przedmiotowego stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, w tym stawek podatkowych dla świadczonych usług, ustawodawca posłużył się odesłaniem do klasyfikacji statystycznych, poprzez zapis w art. 8 ust. 3 ustawy o VAT, zgodnie z którym usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119. Identyfikacja usług za pomocą klasyfikacji statystycznych oznacza, że to klasyfikacja decyduje o zakresie przedmiotowym danej usługi i jej przyporządkowaniu do określonego grupowania, a w konsekwencji decyduje o stawce podatku od towarów i usług.
Ponadto klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU). Na podstawie § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.) do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2010r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264, z późn. zm.).
Co do zasady, stawka podatku od towarów i usług – na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy o VAT - wynosi 22%, jednakże w samej ustawie o podatku od towarów i usług ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi oraz zwolnienie od podatku. W myśl przepisu art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.
W pozycji 11 tegoż załącznika wymieniono usługi oznaczone symbolem PKWiU ex 92, tj. usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem 1) - z wyłączeniem: usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi, usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych, usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61), wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki, cyrki, dyskoteki, sale balowe (PKWiU 92.33, 92.34.11, 92.34.12) oraz wstępu na imprezy sportowe, wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5), usług związanych z produkcją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.11), usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.12), usług związanych z produkcją filmów i nagrań na innych nośnikach, usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań na innych nośnikach, wstępu do parków rekreacyjnych, plaż i innych miejsc o charakterze kulturalnym (PKWiU ex 92.72) działalności agencji informacyjnych, usług wydawniczych, usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz. 12. Z treści objaśnienia do załącznika nr 4 ww. ustawy o VAT wynika, iż wskazany symbol PKWiU w pozycji nr 11 wraz z oznaczeniem „ex” dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania.
Natomiast indeks górny „1)” wskazuje, iż dotyczy wyłącznie usług związanych z rekreacją i sportem świadczonych przez podmioty, które nie mają jako celu systematycznego dążenia do osiągania zysków, zaś wszelkie zyski, które mimo wszystko osiągną, przeznaczą na utrzymanie lub poprawę świadczonych usług. Umieszczenie dopisku „ex” przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki VAT, tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa usługi”.
Zatem wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie od podatku dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania. Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż ze zwolnienia z podatku nie korzystają usługi wymienione enumeratywnie w wyłączeniach dotyczących pozycji nr 11 załącznika nr 4 do ustawy oraz te usługi związane z rekreacją i sportem, które nie spełniają warunku podanego w objaśnieniu.
Zgodnie z art. 41 ust. 2 ww. ustawy o VAT dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W załączniku nr 3, o którym mowa powyżej, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%, pod poz. 156 wymieniono usługi rozrywkowe pozostałe - wyłącznie wstęp na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy: w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki, cyrki, dyskoteki, sale balowe (PKWiU 92.33, 92.34.11 i 92.34.12).
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca, na zlecenie organizatorów (osób fizycznych oraz firm), wykonuje usługi polegające na: odtwarzaniu, według własnego scenariusza, nagrań muzycznych na własnym sprzęcie (audio) na: imprezach firmowych, dyskotekach, przyjęciach okolicznościowych, gdzie Wnioskodawca jest również konferansjerem oraz wykonywaniu, według własnego scenariusza, pokazów efektów specjalnych takich jak: pokazy konfetti, serpentyn, baniek mydlanych, śniegu, piany. Z wniosku wynika, że wynagrodzenie dla Wnioskodawcy za ww. usługi opłacane jest przez organizatorów (zlecających wykonanie tych usług).
Wnioskodawca wykonywane usługi, opisane we wniosku (w pkt 1 i 2) zaklasyfikował jako usługi w zakresie wykonawstwa artystycznego – PKWiU 92.31.22. Odnosząc przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego do powołanych przepisów prawa należy stwierdzić, że o ile opisane we wniosku usługi, polegające na: odtwarzaniu, według własnego scenariusza, nagrań muzycznych na własnym sprzęcie (audio) na: imprezach firmowych, dyskotekach, przyjęciach okolicznościowych, gdzie Wnioskodawca jest również konferansjerem, wykonywaniu, według własnego scenariusza, pokazów efektów specjalnych takich jak: pokazy konfetti, serpentyn, baniek mydlanych, śniegu, piany mieszczą się w grupowaniu PKWiU 92.31.2 „usługi w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego, a dokładnie w grupowaniu PKWiU 92.31.22 „usługi świadczone przez autorów, kompozytorów, rzeźbiarzy, artystów estradowych i innych indywidualnych artystów” i są świadczone przez Wnioskodawcę na zlecenie podmiotów wskazanych we wniosku, przy czym Wnioskodawca nie sprzedaje biletów wstępu na nie, wówczas podlegają one zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, w związku z poz. 11 załącznika Nr 4 do tej ustawy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Podkreślić jednakże należy, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii poprawności dokonanego przez Wnioskodawcę zaklasyfikowania opisanych we wniosku usług, polegających na odtwarzaniu, według własnego scenariusza, nagrań muzycznych na własnym sprzęcie (audio) oraz wykonywaniu, według własnego scenariusza, pokazów efektów specjalnych, według PKWiU.
Tut. organ nie jest bowiem właściwy do weryfikacji poprawności dokonanej klasyfikacji usługi, świadczonej przez Wnioskodawcę, według PKWiU, gdyż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje towary i usługi według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.
W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania wyrobu lub usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zainteresowany podmiot może zwrócić się o udzielenie informacji w tym zakresie do Urzędu Statystycznego w Łodzi. Tak więc to podatnika obciąża obowiązek i ryzyko prawidłowego sklasyfikowania wykonywanych usług, a w razie wątpliwości podatnik może w tym zakresie zwrócić się do Urzędu Statystycznego w Łodzi. W związku z powyższym tut. organ w niniejszej interpretacji przyjął klasyfikację wskazaną przez Wnioskodawcę, bez dokonywania oceny jej prawidłowości.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, tj. według stanu prawnego obowiązującego do dnia 31 grudnia 2010r. Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja traci swoją ważność w sytuacji zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (w szczególności innego, niż wskazał Wnioskodawca, zaklasyfikowania według PKWiU ww. usług) lub prawnego. Należy także zauważyć, iż począwszy od dnia 1 stycznia 2011r. na mocy art. 1 pkt 8 ustawy z dnia 29 października 2010r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 226, poz. 1476) ulegają zmianie przepisy dotyczące zwolnień od podatku. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku–Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.