INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 października 2010r. (data wpływu 2 listopada 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 lutego 2011r.
(data wpływu 2 lutego 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług szkoleniowych – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 2 listopada 2010r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 1 lutego 2011r. (data wpływu 2 lutego 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie stawki podatku dla usług szkoleniowych.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzi działalność handlowo-usługową między innymi w zakresie sprzedaży komputerów, urządzeń peryferyjnych, oprogramowania ich instalacji, wdrożenia oraz serwisowania. Dla potrzeb podatku dochodowego zdarzenia gospodarcze ewidencjonuje w księgach rachunkowych w swojej siedzibie. Wnioskodawca zamierza zrealizować inwestycję w ramach przetargu nieograniczonego.
Przedmiotem zamówienia kontrahenta jest dostawa komputerów z systemem operacyjnym, oprogramowaniem biurowym i antywirusowym, drukarek, urządzeń wielofunkcyjnych, pendrive, tablic informacyjnych, zapewnienie dostępu do internetu, serwis oraz szkolenie komputerowe wraz z usługą pomocy komputerowej. Usługa szkoleniowa będzie dotyczyć obsługi komputera, systemu operacyjnego Windows, pakietu Microsft Office, internetu i zakończy się wydaniem certyfikatu imiennego dla uczestników o ukończeniu szkolenia. Spółka w momencie dokonania dostawy, zafakturuje komputery, oprogramowanie, drukarki, tablice oraz usługi szkoleniowe jako odrębne pozycje, stosując stawkę podstawową tj. 22% dla każdej z nich.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe w zakresie obsługi: komputerów zainstalowanego oprogramowania internetu związane ze świadczeniem głównym, którym jest dostawa komputerów i urządzeń peryferyjnych wraz z oprogramowaniem i jego wdrożeniem, podlegają opodatkowaniu według stawki podstawowej tj. 22%? Zdaniem Wnioskodawcy: zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004r. (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) o podatku od towarów i usług, zakres czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT obejmuje odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez odpłatną dostawę towarów, zdefiniowaną w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, świadczenie usług zdefiniowane zostało jako każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Wnioskodawca zamierza opodatkować usługi szkolenia obsługi komputera, systemu operacyjnego Windows, pakietu Microsft Office oraz internetu podstawową stawką VAT tj. 22%, ponieważ stanowią one element nierozłączny usługi komleksowej jaką jest dostawa komputerów i urządzeń peryferyjnych.
Wdrożenie oprogramowania jest ścisłe związane z funkcjonalnością konkretnego programu i z wykorzystaniem zamówionego i zainstaalowanego sprzętu komputerowego. Usługi szkoleniowe stanowią świadczenie pomocnicze do świadczenia głównego, którym jest dostawa komputerów wraz z oprogramowaniem i urządzeń peryferyjnych. Nabycie usług szkoleniowych nie nastąpiłoby bez nabycia komputerów i oprogramowania. Taki charakter usług szkoleniowych przemawia, w opinii Wnioskodawcy, za potraktowaniem ich na gruncie podatku VAT jako jednego świadczenia złożonego, które powinno być w całości opodatkowane wg takich samych zasad, jako świadczenie kompleksowe. W piśmie z dnia 1 lutego 2011r.
Wnioskodawca uściślił swoje stanowisko, iż świadczone przez niego usługi szkoleniowe w zakresie obsługi komputerów, zainstalowanego oprogramowania, internetu, związane ze świadczeniem głównym, którym jest dostawa komputerów i urządzeń peryferyjnych wraz oprogramowaniem i jego wdrożeniem, podlegają opodatkowaniu na dzień 31 grudnia 2010r. według stawki podstawowej tj. 22% VAT a od 1 stycznia 2011r. 23% VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Wysokość opodatkowania regulują przepisy Działu VIII ww. ustawy (art. 41-85). Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Na mocy art. 19 pkt 5 ustawy z dnia 26 listopada 2010r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578) oraz art. 9 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 257, poz. 1726) z dniem 1 stycznia 2011r. w ustawie o podatku od towarów i usług dodano w przepisach przejściowych i końcowych przepisy art. 146a-146j.
I tak, stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Z wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza zrealizować inwestycję w ramach przetargu nieograniczonego. Przedmiotem zamówienia kontrahenta jest dostawa komputerów z systemem operacyjnym, oprogramowaniem biurowym i antywirusowym, drukarek, urządzeń wielofunkcyjnych, pendrive, tablic informacyjnych, zapewnienie dostępu do internetu, serwis oraz szkolenie komputerowe wraz z usługą pomocy komputerowej.
Usługa szkoleniowa będzie dotyczyć obsługi komputera, systemu operacyjnego Windows, pakietu Microsft Office, internetu i zakończy się wydaniem certyfikatu imiennego dla uczestników o ukończeniu szkolenia. Usługi szkoleniowe są związane ze świadczeniem głównym, którym jest dostawa komputerów i urządzeń peryferyjnych wraz z oprogramowaniem i jego wdrożeniem. Zatem należy uznać, że szkolenia takie nie będą stanowiły odrębnego świadczenia, natomiast są zależne od świadczenia głównego – dostawy sprzętu i oprogramowania.
W tym przypadku mamy do czynienia ze świadczeniem złożonym, składającym się ze świadczenia głównego, którym jest dostawa sprzętu komputerowego wraz z oprogramowaniem oraz świadczenia pomocniczego w postaci usług szkoleniowych związanych z wdrożeniem oprogramowania. W związku z powyższym, usługa szkolenia podlega opodatkowaniu według stawki właściwej dla dostawy sprzętu komputerowego i oprogramowania, tj. 22% do dnia 31 grudnia 2010r., a od 1 stycznia 2011r. – stawką 23%. W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.