INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 października 2010r.
(data wpływu 4 listopada 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do realizowanego projektu, pn. „...” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 4 listopada 2010r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w prawa do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do realizowanego projektu pn. „...”.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Gmina K. jest jednym z Partnerów Projektu pod nazwą „...” (zwanego dalej „Projektem”), który został wybrany w dniu 29 lipca 2010r. przez Zarząd Województwa uchwałą nr ... do dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (dalej „EFRR”) w ramach naboru nr ... dla Programu Rozwoju Subregionu , Priorytet III Turystyka, Poddziałanie 3.2.2 Infrastruktura okołoturystyczna/podmioty publiczne - Regionalnego Programu Operacyjnego dla Województwa na lata 2007-2013 (dalej „RPO na lata 2007-2013”).
W dniu 12 kwietnia 2010r. zawarta została umowa o partnerstwie pomiędzy Powiatem G. jako Liderem Projektu oraz gminami powiatu g. (w tym Gminą K.) jako Partnerami Projektu, w sprawie wspólnej realizacji Projektu. Partnerzy Projektu, w tym Gmina K., zostali zobowiązani do dostarczenia aktualnego dokumentu potwierdzającego fakt, że nie przysługuje im prawo do odzyskania podatku od towarów i usług, wynikającego z faktur VAT dotyczących Projektu. Potwierdzenie takie jest niezbędne w celu zakwalifikowania poniesionego, w ramach realizacji Projektu, podatku VAT jako kosztu kwalifikowanego. Projekt będzie realizowany w latach 2010-2011. Całkowita wartość projektu wynosi xxxxxxxxxx PLN.
Źródła finansowania Projektu: xxxxx PLN - dofinansowanie Projektu ze środków EFRR (85 % kosztów kwalifikowanych), xxx PLN - wkład własny (15% kosztów kwalifikowanych). Wkład własny zostanie sfinansowany ze środków Powiatu G. oraz ze środków gmin - Partnerów Projektu, w formie dotacji jako pomoc finansowa dla Powiatu G. na podstawie odrębnych umów z Powiatem G.. Projekt ma na celu stworzenie zaplecza turystycznego dla mieszkańców zachodniej części Subregionu poprzez: wybudowanie, zmodernizowanie i oznakowanie sieci tras rowerowych na terenie powiatu g. oraz utworzenie czterech obiektów infrastruktury okołoturystycznej.
Zgodnie z ww. umową o partnerstwie, Lider Projektu upoważniony został przez Partnerów między innymi do: podpisania i złożenia wniosku o dofinansowanie Projektu, zawarcia umowy o dofinansowanie Projektu, przeprowadzenia postępowań na wybór wykonawcy/wykonawców Projektu zgodnie z wymaganiami ustawy Prawo Zamówień Publicznych. Za realizację Projektu odpowiada Lider Projektu. Ponadto zgodnie z ww. umową wszystkie operacje finansowe (płatności) w ramach Projektu dokonywane będą przez Lidera Projektu. Wszystkie faktury, dokumentujące zakup towarów i usług nabytych w celu realizacji Projektu, będą wystawiane na rzecz Lidera Projektu.
Infrastruktura która powstanie w wyniku realizacji Projektu będzie ogólnodostępna, publiczna, nieodpłatnie udostępniona mieszkańcom powiatu g. oraz turystom. Gmina nie będzie wykonywała czynności opodatkowanych związanych z infrastrukturą sfinansowaną w ramach Projektu. Gmina nie będzie osiągała żadnych przychodów opodatkowanych podatkiem VAT. Ponadto na rzecz Gminy K. nie będą wystawiane faktury dokumentujące zakup towarów i usług nabytych w celu realizacji Projektu.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Gminie K. będzie przysługiwało uprawnienie do odliczenia podatku VAT naliczonego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług nabytych w celu realizacji Projektu pod nazwą „...”? Zdaniem Wnioskodawcy, na postawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z powyższym oraz z uwagi na to, iż Wnioskodawca nie będzie otrzymywał faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w celu realizacji Projektu, pn.
„...”, nie będzie miał on możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego w ww. fakturach. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT).
Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Do zadań własnych gminy należy zaspakajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy o samorządzie gminnym). W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 cyt. ustawy). Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Gmina realizuje projekt, pn. „...”. Infrastruktura która powstanie w wyniku realizacji Projektu będzie ogólnodostępna, publiczna, nieodpłatnie udostępniona mieszkańcom powiatu g. oraz turystom.
Gmina nie będzie wykonywała czynności opodatkowanych związanych z infrastrukturą sfinansowaną w ramach Projektu. Gmina nie będzie osiągała żadnych przychodów opodatkowanych podatkiem VAT. Ponadto na rzecz Wnioskodawcy nie będą wystawiane faktury dokumentujące zakup towarów i usług nabytych w celu realizacji Projektu. Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi.
Wnioskodawca nie będzie wykonywał czynności opodatkowanych związanych z infrastrukturą sfinansowaną w ramach Projektu. Wnioskodawca nie będzie osiągał żadnych przychodów opodatkowanych podatkiem VAT. Ponadto na rzecz Wnioskodawcy nie będą wystawiane faktury dokumentujące zakup towarów i usług nabytych w celu realizacji ww. Projektu. W konsekwencji, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją projektu, pn. „...”.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy, iż nie będzie miał on możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego w ww. fakturach, należało uznać za prawidłowe. Ponadto, tut. organ pragnie również zauważyć, iż granice tego szczególnego postępowania podatkowego, którego celem jest uzyskanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, określa Wnioskodawca występując z konkretnym pytaniem prawnym, wyłącznie w odniesieniu do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę, co wynika wprost z przepisu art. 14 b § 1, 2 i 3 ustawy Ordynacja podatkowa.
Natomiast na podstawie art. 14c § 1 i § 2 tut. organ dokonuje oceny stanowiska Wnioskodawcy. Niniejsza interpretacja skierowana jest tylko do Wnioskodawcy i nie odnosi się do Powiatu G. (Lidera Projektu) biorącego udział w projekcie, bowiem każdą czynność, z którą mogą być związane skutki podatkowo-prawne należy rozstrzygać indywidualnie. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.