INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j.
Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 30 marca 2016 r. (data wpływu 8 kwietnia 2016 r.) uzupełnionym pismem z 10 czerwca 2016 r. (data wpływu 13 czerwca 2016 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przekazania samochodu przez Wnioskodawcę do działalności gospodarczej męża - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 8 kwietnia 2016 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przekazania samochodu przez Wnioskodawcę do działalności gospodarczej męża. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 10 czerwca 2016 r. (data wpływu 13 czerwca 2016 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 3 czerwca 2016 r. znak: IBPP2/4512-262/16/AB. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą.
Jest czynnym podatnikiem w zakresie podatku od towarów i usług i cała sprzedaż w obrębie prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest sprzedażą opodatkowaną. W maju 2009 roku Wnioskodawca zakupił, na fakturę VAT marża samochód osobowy, który wprowadził do ewidencji środków trwałych. Przy zakupie w/w samochodu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W chwili obecnej Wnioskodawca planuje przekazanie niniejszego samochodu do działalności gospodarczej prowadzonej przez męża, również czynnego podatnika podatku VAT. Wnioskodawca pozostaje z mężem w ustawowej wspólnocie majątkowej małżeńskiej.
W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że: Ad. I. 1. Przekazanie samochodu osobowego na rzecz małżonka nastąpi bez wynagrodzenia. Ad. I. 2. W trakcie użytkowania samochodu w działalności gospodarczej były wymieniane części samochodowe, od których przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Były to części eksploatacyjne (wymiana zużytych na nowe), bez których samochód nie byłby sprawny technicznie oraz montaż instalacji gazowej. Opis części i okres, w którym zostały zakupione znajduje się poniżej w odpowiedzi na pytanie z punkty I 3a. Ad.
I. 3. a) maj 2009r.: serwis pojazdu z wymianą filtrów, uszczelek i płynów eksploatacyjnych (usługa + części); listopad 2009r.: wymiana zespołu wentylatora kabiny, zabezpieczenia bloku rozdziału oraz silnik elektryczny (usługa); marzec 2011r.: naprawa instalacji elektrycznej (usługa); marzec 2012r.: montaż instalacji gazowej (usługa); maj 2012r.: naprawa alternatora (usługa + części, zastosowane części: zespół prostowniczy, szczotki, łożysko, regulator ARE3039); marzec 2013r.: końcówka drążka, sworzeń wahacza (zakup części); kwiecień 2013r.: serwis klimatyzacji z wymianą filtra pyłkowego (usługa + części); czerwiec 2013r.: naprawa elektryczna: wymiana karty (usługa + części, zastosowane części: komplet kart SOP0lC); lipiec 2015: używany przełącznik (zakup części); Ad.
I. 3. b) Wymienione części samochodowe nie mogą być odłączone od pojazdu bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Zarówno instalacja gazowa jak i części eksploatacyjne po zdemontowaniu stają się bezużyteczne. ad. I. 3. c) Zamontowanie instalacji gazowej w marcu 2012 roku miało wpływ na trwały wzrost wartości pojazdu. Wymiana części eksploatacyjnych nie miała takiego wpływu. ad. I. 3. d) Poszczególne części składowe zainstalowane w samochodzie zużywają się w miarę upływu czasu. Ponieważ we wniosku przedstawione jest zdarzenie przyszłe Wnioskodawca nie jest w stanie określić jaki będzie stan ich "skonsumowania" w momencie przekazania samochodu do działalności męża. ad.
I. 3. e) W stosunku do wymienionych części samochodowych oraz zamontowanej instalacji gazowej przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości lub w części. ad. I. 3. f) Wnioskodawca prowadzi wyłącznie sprzedaż opodatkowaną podatkiem VAT w związku z czym ww. nabyte części były związane wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (uzupełnione pismem z 10 czerwca 2016 r.): Czy przesunięcie samochodu między firmami małżonków, objętych wspólnością majątkową małżeńską, bez wynagrodzenia podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli przy zakupie nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
Stanowisko Wnioskodawcy: Zdaniem Wnioskodawcy przesunięcie środka trwałego między firmami małżonków objętych wspólnością majątkową małżeńską bez wynagrodzenia nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli przy zakupie nie przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT od zakupionego środka trwałego, który jest przedmiotem przesunięcia, ponieważ w takim przypadku nie została spełniona przesłanka art. 7 ust. 2 ustawy dotycząca istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2016r., poz. 710 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Należy zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra.
Na mocy art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności: przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, wszelkie inne darowizny jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.
Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie (w tym także darowizna) tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).
Zgodnie brzmieniem art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, opodatkowaniu tym podatkiem będzie podlegało również nieodpłatne przekazanie towarów, z tytułu nabycia których nie przysługiwało częściowe lub całkowite prawo do odliczenia podatku, ale w towarach tych zostały wymienione części składowe, przy nabyciu których podatnikowi przysługiwało częściowe lub całkowite prawo do odliczenia i które spowodowały trwały wzrost wartości towarów „nieskonsumowanych" całkowicie do momentu ich bezpłatnego przekazania. Zgodnie z art. 47 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j.
Dz.U. z 2016r., poz. 380 ze zm.), częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Nie będą zatem spełnione przesłanki do opodatkowania w przypadku gdy wymienione towary będą uznane za przynależności, przez które zgodnie z art. 51 § 1 Kodeksu cywilnego rozumie się rzeczy ruchome potrzebne do korzystania z innej rzeczy (rzeczy głównej) zgodnie z jej przeznaczeniem, jeżeli pozostają z nią w faktycznym związku odpowiadającemu temu celowi.
Przesłanka do opodatkowania wystąpi natomiast w przypadku, gdy fakt dokonania przez podatnika ulepszeń będzie wywierał wpływ na podwyższenie wartości samochodu w chwili przekazania samochodu w postaci darowizny. Reasumując, aby ocenić czy mamy do czynienia z czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT należy ustalić: czy zamontowanie wskazanych towarów nastąpiło w rezultacie dostawy towarów czy świadczenia usług – tylko w przypadku dostawy towarów spełniona zostanie przesłanka do ewentualnego opodatkowania, czy zamontowane towary spełniają definicję części składowej oraz czy poszczególne części składowe zostały „zużyte” do momentu przekazania samochodu na cele osobiste.
Podstawą opodatkowania będzie co do zasady cena nabycia części składowych określona w momencie przekazania, czyli uwzględniająca ich realną wartość w momencie przekazania. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Jest czynnym podatnikiem w zakresie podatku od towarów i usług i cała sprzedaż w obrębie prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest sprzedażą opodatkowaną. W maju 2009 roku Wnioskodawca zakupił, na fakturę VAT marża samochód osobowy, który wprowadził do ewidencji środków trwałych. Przy zakupie w/w samochodu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W chwili obecnej Wnioskodawca planuje przekazanie niniejszego samochodu do działalności gospodarczej prowadzonej przez męża, również czynnego podatnika podatku VAT. Przekazanie samochodu osobowego na rzecz małżonka nastąpi bez wynagrodzenia. W trakcie użytkowania samochodu w działalności gospodarczej były wymieniane części samochodowe, od których przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Były to części eksploatacyjne (wymiana zużytych na nowe lub używane), bez których samochód nie byłby sprawny technicznie oraz montaż instalacji gazowej.
Zakupione części to: maj 2009r.: serwis pojazdu z wymianą filtrów, uszczelek i płynów eksploatacyjnych (usługa + części); listopad 2009r.: wymiana zespołu wentylatora kabiny, zabezpieczenia bloku rozdziału oraz silnik elektryczny (usługa); marzec 2011r.: naprawa instalacji elektrycznej (usługa); marzec 2012r.: montaż instalacji gazowej (usługa); maj 2012r.: naprawa alternatora (usługa + części, zastosowane części: zespół prostowniczy, szczotki, łożysko, regulator ARE3039); marzec 2013r.: końcówka drążka, sworzeń wahacza (zakup części); kwiecień 2013r.: serwis klimatyzacji z wymianą filtra pyłkowego (usługa + części); czerwiec 2013r.: naprawa elektryczna: wymiana karty (usługa + części, zastosowane części: komplet kart SOP0lC); lipiec 2015: używany przełącznik (zakup części).
Wymienione części samochodowe nie mogą być odłączone od pojazdu bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Zarówno instalacja gazowa jak i części eksploatacyjne po zdemontowaniu stają się bezużyteczne. Zamontowanie instalacji gazowej w marcu 2012 roku miało wpływ na trwały wzrost wartości pojazdu. Wymiana części eksploatacyjnych nie miała takiego wpływu. Poszczególne części składowe zainstalowane w samochodzie zużywają się w miarę upływu czasu. W stosunku do wymienionych części samochodowych oraz zamontowanej instalacji gazowej przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości lub w części.
Mając na uwadze ww. przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że w przypadku wymiany części samochodowych w ramach zakupionej usługi część wymienionych we wniosku wydatków tj. serwis pojazdu z wymianą filtrów, uszczelek i płynów eksploatacyjnych (usługa + części), wymiana zespołu wentylatora kabiny, zabezpieczenia bloku rozdziału oraz silnik elektryczny (usługa), naprawa instalacji elektrycznej (usługa), montaż instalacji gazowej (usługa), naprawa alternatora (usługa + części, zastosowane części: zespół prostowniczy, szczotki, łożysko, regulator ARE3039), serwis klimatyzacji z wymianą filtra pyłkowego (usługa + części), naprawa elektryczna: wymiana karty (usługa + części, zastosowane części: komplet kart SOP0lC), nie zostaje spełniona przesłanka do opodatkowania.
Natomiast odnośnie wydatków związanych z nabyciem w marcu 2013 r. końcówki drążka i sworznia wahacza (zakup części) oraz w lipcu 2015 zakup używanego przełącznika, które nastąpiły w rezultacie dostawy towarów oraz spełniają definicję części składowych, nie sposób jednak uznać, że zamontowanie ww. części w samochodzie będą miały wpływ na trwały wzrost wartości samochodu w chwili jego przekazania mężowi, z uwagi na upływ czasu ich eksploatacji jak również fakt, iż przełącznik był już częścią używaną. Zatem przekazanie wymienionych powyżej części składowych, od których odliczono podatek VAT, jednakże do momentu przekazania części te zostały zużyte, nie będzie czynnością opodatkowaną.
Mając na uwadze przedstawione ww. przepisy oraz opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że przekazanie samochodu przez Wnioskodawcę do działalności gospodarczej męża, w stosunku do którego nie przysługiwało podatnikowi przy jego nabyciu prawo do odliczenia, a w którym wymieniono części składowe, od których odliczono podatek VAT, jednak części te zakupione były w ramach świadczenia usług oraz w ramach dostawy towarów jednak do momentu przekazania nastąpi ich zużycie, będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z uwagi na art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. Zatem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Zmiana któregokolwiek elementu opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku lub zmiana stanu prawnego powoduje, że interpretacja traci ważność. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 718).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko -Biała.