INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 października 2012r. (data wpływu 23 października 2012r.) uzupełnionym pismem z dnia 20 grudnia 2012r.
(data wpływu 27 grudnia 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony zawarty w cenie towarów i usług dotyczących projektu pn. „...” - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 23 października 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony zawarty w cenie towarów i usług dotyczących projektu pn. „...”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 20 grudnia 2012r.
(data wpływu 27 grudnia 2012r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 13 grudnia 2012r. znak: IBPP3/443-1154/12/AŚ.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zaistniałego stanu faktycznego (ostatecznie doprecyzowany w piśmie z dnia 20 grudnia 2012r.): Wnioskodawca realizuje swoje zadania między innymi poprzez: promocję inicjatyw gospodarczych, tworzenie banku informacji gospodarczej oraz baz danych, zbieranie i opracowywanie informacji na temat sytuacji gospodarczej w regionie, organizowanie wystaw, targów, konferencji, itp., przygotowanie i wydawanie materiałów informacyjnych, reklamowych, szkoleniowych i innych w zależności od potrzeb działalności członków izby.
Realizuje również projekty dofinansowane przez UE oraz inne fundusze wspierające rozwój lokalnych przedsiębiorców, zarówno członków jak innych osób fizycznych działających w regionie. Wydatki i koszty ponoszone w projektach realizowanych przez Wnioskodawcę nie wiążą się z żadnymi przychodami - nie prowadzi się sprzedaży towarów i usług bezpośrednio lub pośrednio związanymi z kosztami. Działalność Wnioskodawcy (realizując projekty) opiera się wyłącznie na zorganizowaniu i opłaceniu szkoleń, warsztatów, cateringu, wynagrodzeń oraz innych zakupów usług lub materiałów, zgodnie z zawartymi umowami o dofinansowanie i realizowanym harmonogramem wydatków.
Obecnie Wnioskodawca realizuje operację „...” z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach działania 413. „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007 - 2013. Projekt ma za zadanie zintegrowanie rozproszonych inicjatyw promocyjnych, w celu zwiększenia efektywności promocji obszaru LGD w sektorze turystyki.
Efektem końcowym warsztatów przeprowadzonych w ramach projektu będzie opracowanie raportu strategicznego dla zintegrowanej strategii promocji turystycznej obszaru LGD „...” na lata 2012 - 2015. Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i składa deklaracje VAT-7. Projekt jest realizowany od 1 sierpnia do 30 listopada 2012r., a rozliczany do 31 grudnia 2012r. Wydatki poniesione w związku z realizacją wskazanego projektu są udokumentowane fakturami VAT, w których jako nabywca figuruje Wnioskodawca. Towary i usługi zakupione w celu realizacji wskazanego projektu nie są i nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Warsztaty przeprowadzone w ramach projektu są nieodpłatne dla wszystkich uczestników. W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie doprecyzowane w piśmie z dnia 20 grudnia 2012r.): Podatnik zwraca się z prośbą o udzielenie indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT - na podstawie art. 86 ust.1 znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług - podatnik nie ma prawnych możliwości do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ w tym przypadku nie występują czynności opodatkowane i nie występuje podatek należny.
Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym podatnik nie będzie mógł obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w cenie towarów i usługdotyczących projektu pn. „...”?
Stanowisko Wnioskodawcy
(ostatecznie doprecyzowane w piśmie z dnia 20 grudnia 2012r.): Prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje, gdy istnieje związek zakupów ze sprzedażą opodatkowaną VAT. Zasadę tę statuuje przepis art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi temu przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
Odwołując się do bezpośredniego brzmienia cytowanego przepisu, uważamy, iż możliwość odliczenia VAT będzie dotyczyć wyłącznie przypadków, w których nabycie towarów lub usług wiąże się w sposób pośredni lub bezpośredni ze sprzedażą opodatkowaną (ściślej czynnościami, które uprawniają do odliczenia VAT).
W przypadku realizowanego projektu związek taki nie występuje, ponieważ nie występuje żadna sprzedaż usług i towarów oraz realizowane w nim zadania nie generują przychodów - ponoszone są wyłącznie koszty: wynajmu sali warsztatowej, cateringu, zakupu materiałów biurowych, wykonania projektu plakatów i ich druku, opracowania strony internetowej służącej do publikacji raportu strategicznego, wynagrodzenia prowadzących warsztaty, wynagrodzenie analityka opracowującego raport oraz koordynatora projektu. Zdaniem Wnioskodawcy podatek naliczony zawarty w cenie towarów i usług dotyczących projektu pn. „...” nie podlega odliczeniu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r., Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca realizuje operację „...” z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach działania 413. „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007 - 2013. Projekt ma za zadanie zintegrowanie rozproszonych inicjatyw promocyjnych, w celu zwiększenia efektywności promocji obszaru LGD w sektorze turystyki.
Efektem końcowym warsztatów przeprowadzonych w ramach projektu będzie opracowanie raportu strategicznego dla zintegrowanej strategii promocji turystycznej obszaru LGD „...” na lata 2012 - 2015. Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i składa deklaracje VAT-7. Wydatki poniesione w związku z realizacją wskazanego projektu są udokumentowane fakturami VAT, w których jako nabywca figuruje Wnioskodawca. Towary i usługi zakupione w celu realizacji wskazanego projektu nie są i nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Warsztaty przeprowadzone w ramach projektu są nieodpłatne dla wszystkich uczestników.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT w świetle art. 86 ustawy o VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny. Analiza przedmiotowej sprawy wskazuje, że w przypadku towarów i usług nabywanych przez Wnioskodawcę związek taki nie występuje. Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że towary i usługi zakupione w celu realizacji wskazanego projektu nie są i nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług dokonane przez Wnioskodawcę w ramach realizowania przedmiotowego projektu pn. „...”. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 14 marca 2012r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.