INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 października 2012r. (data wpływu 25 października 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 grudnia 2012r.
(data wpływu 11 grudnia 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w ramach zadania „xxx”- jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 25 października 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w ramach zadania „xxx”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 5 grudnia 2012r. (data wpływu 11 grudnia 2012r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 29 listopada 2012r. nr IBPP3/443-1165/12/MN.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenia przyszłe (doprecyzowane w piśmie z dnia 5 grudnia 2012r.): Projekt pn. „xxx” polega na podjęciu działań promujących teren inwestycyjny o powierzchni 5 ha, będący własnością Wnioskodawcy (Gminy), pod powierzchnią terenu zlokalizowane są wody termalne, co stanowi o nieprzeciętnym potencjale inwestycyjnym. W ramach realizacji projektu Gmina planuje uczestnictwo w czterech imprezach targowych na terenie UE.
Udział w targach inwestycyjnych wiąże się z koniecznością zapewnienia następujących elementów: zakup usług marketingu bezpośredniego (wysyłanie zaproszeń do potencjalnych inwestorów), zakup powierzchni wystawienniczej na imprezy targowe, podróż i pobyt trzech osób związanych bezpośrednio z obsługą stoiska Gminy na imprezach targowych, projekt, wykonanie, dostawa, montaż i demontaż zabudowy stoiska targowego. Uczestnictwo w targach wiąże się z koniecznością opracowania i przygotowania materiałów o Gminie. Będą one dostępne podczas każdej z planowanych imprez.
Planuje się wykonanie: filmu promocyjnego oraz gadżetów promocyjnych (filiżanek, kubków, parasoli, długopisów itp.) Podstawowym materiałem merytorycznym przedstawiającym możliwości inwestowania na terenie objętym ofertą będzie opracowanie w ramach przedmiotowego projektu studium możliwości zagospodarowania i wykorzystania komercyjnego terenu inwestycyjnego (Master Planu), który prezentowany będzie na wszystkich imprezach targowych oraz na stronie internetowej beneficjenta. Master Plan będzie podstawowym narzędziem promującym teren inwestycyjny, zawierającym pakiet informacji dla potencjalnych inwestorów. Projekt będzie realizowany w okresie od 1 czerwca 2012r. do 31 grudnia 2013r.
Celem działań promocyjnych jest wskazanie potencjalnym inwestorom możliwości zagospodarowania terenu. Wstępnie przewiduje się realizację ewentualnej inwestycji w ramach partnerstwa publiczno-prywatnego. Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT składa deklaracje VAT-7. Faktury w związku z realizacją projektu będą wystawiane na Wnioskodawcę. Projekt jest całkowicie niedochodowy dla Wnioskodawcy. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją przedmiotowego projektu nie będą miały związku z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Gmina realizuje projekt w ramach zadań własnych wynikających z ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) – art. 7 ust. 1 pkt 18. W uzupełnieniu do wniosku wskazano, iż teren promowany w ramach realizacji projektu ma następujący zapis w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego: 3R: tereny rekreacji otwartej; US, UT, WZ, tereny usług sportu, rekreacji i zdrowia, zespół basenów kąpielowych, ujęcie wody geotermalnej do zasilania basenów; ZLo: lasy ochronne. Długookresowym celem realizacji projektu jest zagospodarowanie terenów inwestycyjnych.
Na obecnym etapie Gmina rozpatruje różne warianty, jednym z możliwych jest wniesienie aportu do spółki powstałej w ramach realizacji inwestycji w ramach partnerstwa publiczno - prywatnego, sprzedaż lub dzierżawa. Promocja terenów inwestycyjnych będących własnością Gminy ma na celu znalezienie inwestorów, którzy będą zainteresowani partnerstwem publiczno-prywatnym. Jednocześnie rozpatrywane są również inne warianty zagospodarowania terenu np. sprzedaż lub dzierżawa. Z samej promocji Gmina nie będzie osiągała dochodów.
Natomiast ewentualne dochody (sprzedaż, dzierżawa, udziały w zamian za wniesienie aportu do spółki powstałej w ramach partnerstwa publiczno-prywatnego) Gmina będzie osiągała w przyszłości, pod warunkiem skutecznego pozyskania inwestora, czego nie da się przewidzieć na etapie realizacji samych działań promocyjnych. Jeżeli w przyszłości znajdą się inwestorzy zainteresowani kupnem lub dzierżawą terenów objętych projektem Gmina będzie zawierała umowy cywilnoprawne. Na tym etapie nie przewiduje się przekazania na rzecz Gminy jakichkolwiek środków finansowych lub świadczeń wzajemnych, poza zobowiązaniami wynikającymi z zawartych umów cywilnoprawnych (adekwatnie do odpowiedzi zawartych w pkt 2 i 5).
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Gmina ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w ramach zadania „xxx”? Stanowisko Wnioskodawcy: Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w ramach przedmiotowego projektu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, (…) suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4 (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT).
Powołany art. 86 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że w zakresie, w jakim towary i usługi wykorzystywane są do celów transakcji opodatkowanych podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia. Ani charakter ani zakres tego związku nie został przez ustawodawcę w jakikolwiek sposób dookreślony. W szczególności żaden przepis nie wyraża wprost zasady, iż związek ten ma być bezpośredni i wyłączny. Wobec tego, przy ocenie, czy nabyty towar lub usługa związane są z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, należy przede wszystkim zbadać cel wykonania tej czynności lub fakt jej zaistnienia.
Cel ten może być zrealizowany przez różne działania, których efektem (nawet potencjalnym) jest „wykreowanie” sprzedaży opodatkowanej, nawet jeśli środkiem do osiągnięcia tego celu jest wykonanie czynności niepodlegającej opodatkowaniu. Ostatecznie bowiem dokonane zakupy towarów lub usług mają związek z czynnością (sprzedażą) opodatkowaną. Związek między zakupami a sprzedażą opodatkowaną nie musi mieć charakteru bezpośredniego. Wystarczające jest ustalenie istnienia związku pośredniego, byleby w końcowym rozrachunku można było stwierdzić jakiekolwiek przełożenie dokonanych zakupów na sprzedaż opodatkowaną np. w postaci chociażby intensyfikacji działalności opodatkowanej danego podmiotu.
Należy również podkreślić, iż możliwość odliczenia podatku naliczonego nie stanowi żadnego przywileju dla podatnika, lecz jest podstawowym i fundamentalnym uprawnieniem, wynikającym z samej konstrukcji podatku od wartości dodanej. Wspólny system podatku od wartości dodanej zapewnia, że jakakolwiek działalność gospodarcza, bez względu na jej cel oraz rezultat, o ile sama jest opodatkowana VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny. Pozwala to na zachowanie zasady potrącalności, która powinna być na gruncie ustawy o VAT rozumiana możliwie najszerzej.
Oznacza to, że zawsze ma ona zastosowanie przy nabyciu towarów i usług dokonanym z zamiarem wykorzystania ich w działalności opodatkowanej. W każdym więc przypadku należy dokonać oceny, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo - prawne jest wykonywanie czynności opodatkowanych. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 cyt. wyżej ustawy o VAT, opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W świetle art. 2 pkt 6 ww. ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Przepisy art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o VAT definiują pojęcie dostawy towarów i świadczenia usług za wynagrodzeniem. W myśl tych przepisów przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w okresie od 1 czerwca 2012r. do 31 grudnia 2013r. realizuje projekt pn.
„xxx”, polegający na podjęciu działań promujących teren inwestycyjny o powierzchni 5 ha, będący własnością Wnioskodawcy (Gminy). W ramach realizacji projektu Gmina planuje uczestnictwo w czterech imprezach targowych na terenie UE. Uczestnictwo w targach wiąże się z koniecznością opracowania i przygotowania materiałów o Gminie. Będą one dostępne podczas każdej z planowanych imprez. Planuje się wykonanie: filmu promocyjnego oraz gadżetów promocyjnych (filiżanek, kubków, parasoli, długopisów itp.) Celem działań promocyjnych jest wskazanie potencjalnym inwestorom możliwości zagospodarowania terenu.
Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT składa deklaracje VAT-7. Faktury w związku z realizacją projektu będą wystawiane na Wnioskodawcę. Długookresowym celem realizacji projektu jest zagospodarowanie terenów inwestycyjnych. Na obecnym etapie Gmina rozpatruje różne warianty, jednym z możliwych jest wniesienie aportu do spółki powstałej w ramach realizacji inwestycji w ramach partnerstwa publiczno - prywatnego, sprzedaż lub dzierżawa. Promocja terenów inwestycyjnych będących własnością Gminy ma na celu znalezienie inwestorów, którzy będą zainteresowani partnerstwem publiczno-prywatnym.
Jednocześnie rozpatrywane są również inne warianty zagospodarowania terenu np. sprzedaż lub dzierżawa. Z samej promocji Gmina nie będzie osiągała dochodów. Natomiast ewentualne dochody (sprzedaż, dzierżawa, udziały w zamian za wniesienie aportu do spółki powstałej w ramach partnerstwa publiczno-prywatnego) Gmina będzie osiągała w przyszłości, pod warunkiem skutecznego pozyskania inwestora, czego nie da się przewidzieć na etapie realizacji samych działań promocyjnych. Jeżeli w przyszłości znajdą się inwestorzy zainteresowani kupnem lub dzierżawą terenów objętych projektem Gmina będzie zawierała umowy cywilnoprawne.
Treść wniosku ewidentnie wskazuje, że celem ww. projektu jest zainteresowanie ewentualnych przyszłych inwestorów inwestowaniem na terenie Gminy (czyli promocja terenów inwestycyjnych należących do Wnioskodawcy). Zamiarem Wnioskodawcy jest osiągniecie jak najszerszego efektu promocyjnego, który przekładał się będzie na osiągnięcie przez Gminę celów komercyjnych. Bezsprzecznie poprzez udział w targach inwestycyjnych, promocję projektu, Wnioskodawca dociera z informacją o swoim produkcie do potencjalnych lub obecnych klientów. Przedmiotowy projekt służy więc realizacji celu komercyjnego jakim jest promocja konkretnego „produktu” (terenów przeznaczonych na cele inwestycyjne).
Jak wskazano na wstępie, na tle przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, związek pomiędzy podatkiem naliczonym a czynnościami opodatkowanymi nie ma charakteru absolutnego w tym znaczeniu, że nie zawsze możliwym jest wskazanie na ścisłe powiązanie danego podatku naliczonego z konkretnymi czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. W omawianym przypadku niewątpliwym jest iż realizacja projektu jest ukierunkowana na dokonanie czynności opodatkowanych.
Wnioskodawca jednoznacznie wskazał w opisie stanu faktycznego, że zakłada, że działania promocyjne mogą przyczynić się do pozyskania inwestorów, a w konsekwencji do sprzedaży, dzierżawy lub wniesienia aportu do spółki powstałej w ramach realizacji inwestycji w ramach partnerstwa publiczno – prywatnego, terenu objętego projektem w celu jego zagospodarowania. Jeżeli po realizacji projektu, wśród odbiorców, do których dotarła kampania informacyjno-promocyjna, znajdą się inwestorzy zainteresowani zakupem lub dzierżawą terenów objętych projektem, Wnioskodawca będzie zawierać z nimi umowy cywilnoprawne (umowa sprzedaży, umowa dzierżawy).
Zatem długookresowym - pochodnym celem projektu jest zagospodarowanie terenów inwestycyjnych poprzez ich ewentualną sprzedaż, dzierżawę lub wniesienie ich aportem. Towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu w sposób pośredni służą czynnościom, których celem jest aport, sprzedaż lub dzierżawa promowanego terenu inwestycyjnego tzn. czynnościom opodatkowanym.
Sama promocja terenu inwestycyjnego jest jednym z etapów mających w końcowym efekcie (pochodnym efekcie projektu) doprowadzenie do czynności opodatkowanych, jednakże etapu tego nie można rozpatrywać odrębnie, gdyż powodzenie całego przedsięwzięcia uzależnione jest między innymi od pozytywnego zrealizowania tego etapu czyli promocji produktu jakim jest należący do Gminy teren inwestycyjny. Należy uznać, iż wszystkie czynności promocyjne podejmowane w ramach realizowanego projektu zmierzają do sprzedaży lub wydzierżawienia terenów inwestycyjnych.
W myśl przywołanego już wcześniej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Dostawa towarów mieści się w definicji sprzedaży, określonej w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, który stanowi, iż sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w ww. art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, a tym samym, w rozumieniu przywołanego art. 2 pkt 22 cyt. ustawy, uznawane jest za sprzedaż.
Sprzedaż oraz dzierżawa gruntów są niewątpliwie czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług. W konsekwencji z uwagi na spełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywaniem w przyszłości czynności opodatkowanych, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu polegającego na promocji terenów inwestycyjnych Wnioskodawcy.
W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.