INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 26 października 2011r. (data wpływu 28 października 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 stycznia 2012r.
(data wpływu 31 stycznia 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek budowlanych – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 28 października 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie w zakresie opodatkowania sprzedaży działek budowlanych. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 26 stycznia 2012r., (data wpływu 31 stycznia 2012r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu przesłanego dnia 23 stycznia 2012r., znak: IBPP3/443-1178/11/AM.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca wraz z małżonką od 22 listopada 1975r. są właścicielami działki nr H o powierzchni 11339m2 znajdującej się w X. przy ul. Y. woj. …. Działkę powyższą Wnioskodawcy uprawiali od 1968r. zamieszkując w X. przy ul. Z., a następnie w 1975r. stali się właścicielami na podstawie nieformalnej umowy darowizny zawartej przed 4 listopada 1971r. Ksero aktu własności ziemi w załączeniu.
Poprzednim właścicielem był brat matki żony Wnioskodawcy, zamieszkały również w tym samym domu przy ul. Z. w X. Z uwagi na to, że dom, w którym Wnioskodawca mieszkał wraz z małżonką oraz dwojgiem dzieci był stary i nie posiadał podstawowych wygód, na posiadanej działce nr H Wnioskodawca wraz z Małżonką zamierzali wybudować dom jednorodzinny. W powyższej sprawie w lutym 1978r.
Wnioskodawca wraz z Małżonką wystąpili z zapytaniem do Urzędu Miejskiego w A. – X. wtedy był częścią administracyjną A. Wnioskodawca i jego Żona otrzymali jednak odpowiedź odmowną informującą, że w tamtym czasie w planach zagospodarowania przestrzennego działka nr H przeznaczona była pod budownictwo o wysokiej intensywności. W związku z powyższym Wnioskodawca wraz z małżonką podjęli starania o załatwienie mieszkania spółdzielczego w B., tj. w miejscowości, w której pracowali. Mieszkanie Małżonkowie uzyskali w 1981r. w B. przy ul. C., gdzie mieszkają do chwili obecnej.
Przedmiotową działkę Małżonkowie uprawiali do 1988r. korzystając z usług Kółka Rolniczego w X. Od 1989r. do chwili obecnej działka nie jest uprawiana. Obecnie w planie zagospodarowania przestrzennego uchwalonym przez Radę Miasta X. Uchwałą nr … z dnia 27 kwietnia 2011r. ogłoszonym w Dzienniku Urzędowym Województwa … nr … z dnia 19 lipca 2011r. poz. 2850 przedmiotowa działka przeznaczona została pod budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne, a 10 metrowy pas na całej długości działki tj. 230m oraz kilka metrów po szerokości zostały przeznaczone pod drogi publiczne.
Po oddzieleniu w/wym. powierzchni, pozostała część działki przybrała kształt długiego i wąskiego prostokąta o powierzchni około 88 arów, długości około 225m i szerokości około 39m. Powyższe w sposób zasadniczy wpłynęło na potrzebę dokonania podziału działki 88 arowej na mniejsze działki budowlane, z równoczesnym wydzieleniem niezbędnej powierzchni pod drogi publiczne, co aktualnie jest w trakcie załatwiania przez firmę geodezyjną, w uzgodnieniu z Urzędem Miejskim w X. Małżonkowie są na emeryturze: jego Żona od 1991 roku, Wnioskodawca od 1998 roku. Nie prowadzą i nigdy nie prowadzili żadnej działalności gospodarczej, utrzymują się wyłącznie z emerytur.
W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że: Ad. 1 Przedmiotowa działka nr H o łącznej powierzchni 11339m2 znajdująca się w X. przy ul. Y. została podzielona na 10 działek budowlanych o łącznej powierzchni 8755m2, oraz dwie działki przeznaczone pod drogi publiczne (5KDD1/2 i 7KDD1/2) według planu zagospodarowania Miasta X. o łącznej powierzchni 2584m2. Decyzję zatwierdzającą podział działki Wnioskodawca wraz z Małżonką otrzymali z Urzędu Miasta X. w dniu 23 stycznia 2012r. Powyższa decyzja zostanie uprawomocniona po upływie 14 dni od daty otrzymania.
Wnioskodawca informuje, że żadna z działek wyodrębnionych po podziale nie została sprzedana, jak również nie poczyniono w tym zakresie żadnych starań i działań. Ad. 2 Działki przeznaczone do ewentualnej sprzedaży zostały wydzielone z istniejącej działki nr H i będą posiadały następujące numery ewidencyjne: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 oraz przeznaczone pod drogi publiczne działki nr 11 i 12. Każda działka przeznaczona do sprzedaży będzie stanowiła jedną geodezyjnie wyodrębnioną działkę z własnym numerem ewidencyjnym. Ad.
3 Wnioskodawca informuje, że działka nr H nie jest i nigdy nie była terenem zabudowanym na całej swej powierzchni tj. nie znajdują się na niej żadne zabudowania ani mieszkalne ani gospodarcze. Od 1989r. działka nie jest uprawiana i stanowi ugór. Przy ewentualnej sprzedaży żadna z działek wyodrębnionych przy podziale nie będzie zabudowana. Ad. 5 Przedmiotową działkę Wnioskodawca wraz z Małżonką uprawiali w latach 1968 – 1988r. do celów własnych (zboże, ziemniaki). Niewielkie nadwyżki sprzedawane były w Państwowym Punkcie skupu istniejącym w tamtym okresie czasu. Działka nigdy nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.
Od 1989r. do chwili obecnej działka H nie była i nie jest uprawiana (stanowi ugór), nie była i nie jest wykorzystywana do prowadzenia działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Ad. 6 W związku z tym, że działka H od 1989r. do chwili obecnej jest ugorem, Wnioskodawca wraz Małżonką nie korzystali z żadnych dopłat unijnych, jak również nie podejmowali żadnych starań w tym zakresie. Ad. 7 Wyżej wymieniona działka nigdy nie była przedmiotem najmu ani dzierżawy. Ad. 8 Na przedmiotowej działce nigdy nie przeprowadzano takich działań jak budowa drogi, wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizację sanitarną itp. Ad.
9 Poza przedmiotową działką Wnioskodawca wraz z Żoną nie posiadają innych nieruchomości do sprzedaży. Jedyną nieruchomością, którą posiadają jest mieszkanie, w którym zamieszkują w B. przy ul. C. od 1981r. do chwili obecnej. Ad. 10 W roku 1993 dokonali sprzedaży działki nr G położonej w X. przy ul. E. o pow. 1716m2, której właścicielami stali się w roku 1975 na podstawie nieformalnej umowy darowizny zawartej przed 4 grudnia 1971r. (działka po przodkach ze strony Żony). Ksero aktu własności ziemi dołączono do wniosku ORD-IN. Ad. 11 Z tytułu sprzedaży działki wym. w p. 10 nie zapłacono podatku VAT, nie składano deklaracji VAT-7, oraz zgłoszenia rejestracyjnego na druku VAT-R.
Sprawa była załatwiana w Biurze Notarialnym w F. Wnioskodawca oraz jego Żona nigdy nie byli i nie są zarejestrowani jako podatnicy podatku VAT czynni. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w przypadku dokonania podziałów w/w działki na mniejsze działki i w przyszłości ewentualnej sprzedaży kilku z nich Wnioskodawca wraz z Małżonką zobowiązany będzie do zapłacenia podatku od towarów i usług – VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, ewentualna sprzedaż działek budowlanych powstałych po podziale gruntu stanowiącego majątek osobisty Wnioskodawcy oraz jego Żony od kilkudziesięciu lat nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
Wnioskodawca wraz z Małżonką są właścicielami od 1975 roku poprzez darowiznę (co omówiono w części G), natomiast użytkownikami od 1968 roku. Małżonkowie nigdy nie prowadzili działalności gospodarczej i nie byli z tego tytułu płatnikami podatku VAT, a ich źródło utrzymania to emerytury, które wypracowali pracując obydwoje w …. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (tj.
Dz. U. z 2011r. nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...), podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 5 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ww. ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 1 działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.
Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W związku z powyższym, status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży gruntu jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów cytowanej wyżej ustawy.
Dla celów ustalenia, czy dostawa działek wyczerpuje znamiona pojęcia „działalność gospodarcza” koniecznym jest ustalenie, czy zamiarem podmiotu wykonującego czynności jest ich dokonywanie w sposób częstotliwy. Ustawa o podatku od towarów i usług nie określa jednakże pojęcia „zamiar”, jak i nie precyzuje pojęcia „sposób częstotliwy”. Przez zamiar wykonywania tej czynności w sposób częstotliwy należy rozumieć chęć, wolę powtarzalnego, a nie jednorazowego wykonywania określonych czynności składających się na istotę prowadzenia działalności. Przy czym o kwestii częstotliwości nie decyduje czasokres wykonywania tej czynności (rok, dwa czy pięć lat), ani ilość dokonywanych transakcji.
W każdym przypadku należy badać czy intencją dokonującego określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne było dokonywanie tej czynności wielokrotnie (więcej niż jednokrotnie). Natomiast przesłanki wskazujące na zamiar wykonywania pewnej czynności w sposób częstotliwy muszą istnieć w chwili wykonania usługi lub sprzedaży towaru. Zatem podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły dla celów zarobkowych, oraz czy został on nabyty na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.
W związku z powyższym, aby dostawę działek uznać za działalność gospodarczą, należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar dokonywać takich czynności wielokrotnie, a wykorzystywane przez niego towary czy usługi zostały nabyte w celu spożytkowania ich do wykonywania tej czynności. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca wraz z małżonką od 22 listopada 1975r. są właścicielami działki nr H o powierzchni 11339m2 znajdującej się w X. ul. Y. woj. …. Działkę powyższą Wnioskodawcy uprawiali od 1968r. zamieszkując w X. przy ul. Z,, a następnie w 1975r. stali się właścicielami na podstawie nieformalnej umowy darowizny zawartej przed 4 listopada 1971r.
Wnioskodawca wraz z Małżonką zamierzali wybudować dom jednorodzinny. Obecnie w planach zagospodarowania przestrzennego uchwalonym przez Radę Miasta X. Uchwałą nr … z dnia 27 kwietnia 2011r. ogłoszonym w Dzienniku Urzędowym Województwa … nr … z dnia 19 lipca 2011r. poz. 2850 przedmiotowa działka przeznaczona została pod budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne, a 10 metrowy pas na całej długości działki tj. 230m oraz kilka metrów po szerokości zostały przeznaczone pod drogi publiczne. Małżonkowie są na emeryturze: jego Żona od 1991 roku, Wnioskodawca od 1998 roku. Nie prowadzą i nigdy nie prowadzili żadnej działalności gospodarczej, utrzymują się wyłącznie z emerytur.
Przedmiotowa działka nr H o łącznej powierzchni 11339m2 znajdująca się w X. przy ul. Y. została podzielona na 10 działek budowlanych o łącznej powierzchni 8755m2, oraz dwie działki przeznaczone pod drogi publiczne (5KDD1/2 i 7KDD1/2) według planu zagospodarowania Miasta X. o łącznej powierzchni 2584m2. Żadna z działek nie została sprzedana, jak również nie poczyniono w tym zakresie żadnych starań i działań.
Działki przeznaczone do ewentualnej sprzedaży zostały wydzielone z istniejącej działki nr H i będą posiadały następujące numery ewidencyjne: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, oraz przeznaczone pod drogi publiczne działki nr 11i 12. Każda działka przeznaczona do sprzedaży będzie stanowiła jedną geodezyjnie wyodrębnioną działkę z własnym numerem ewidencyjnym. Działka nr H nie jest i nigdy nie była terenem zabudowanym na całej swej powierzchni tj. nie znajdują się na niej żadne zabudowania ani mieszkalne ani gospodarcze. Od 1989r. działka nie jest uprawiana i stanowi ugór. Przy ewentualnej sprzedaży żadna z działek wyodrębnionych po podziale nie będzie zabudowana.
Przedmiotową działkę Wnioskodawca wraz z Małżonką uprawiali w latach 1968 – 1988r. do celów własnych (zboże, ziemniaki). Niewielkie nadwyżki sprzedawane były w Państwowym Punkcie skupu istniejącym w tamtym okresie czasu. Działka nigdy nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT. Od 1989r. do chwili obecnej działka H nie była i nie jest uprawiana (stanowi ugór), nie była i nie jest wykorzystywana do działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
W związku z tym, że działka H od 1989r. do chwili obecnej jest ugorem, Wnioskodawca wraz Małżonką nie korzystali z żadnych dopłat unijnych, jak również nie podejmowali żadnych starań w tym zakresie. Wyżej wymieniona działka nigdy nie była przedmiotem najmu ani dzierżawy. Na przedmiotowej działce nigdy nie przeprowadzano takich działań jak budowa drogi, wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizację sanitarną itp. Poza przedmiotową działką Wnioskodawca wraz z Żoną nie posiadają innych nieruchomości do sprzedaży. Jedyną nieruchomością, którą posiadają jest mieszkanie, w którym zamieszkują w B. przy ul. C. od 1981r. do chwili obecnej.
W roku 1993 dokonali sprzedaży działki nr G położonej w X. przy ul. E. o pow. 1716m2, której właścicielami stali się w roku 1975 na podstawie nieformalnej umowy darowizny zawartej przed 4 grudnia 1971r. (działka po przodkach ze strony Żony). Z tytułu sprzedaży działki wym. w p. 10 nie zapłacono podatku VAT, nie składano deklaracji VAT-7, oraz zgłoszenia rejestracyjnego na druku VAT-R. Sprawa była załatwiana w Biurze Notarialnym w F. Wnioskodawca oraz jego Żona nigdy nie byli i nie są zarejestrowani jako podatnicy podatku VAT czynni.
Biorąc powyższe pod uwagę uznać należy, iż Wnioskodawcę trudno uznać za podatnika podatku od towarów i usług w przypadku ewentualnej sprzedaży przedmiotowych działek. Pomimo, iż grunty spełniają definicję towarów wynikającą z art. 2 ust. 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów, z okoliczności sprawy nie wynika aby planując ich sprzedaż, Wnioskodawca działał w charakterze handlowca.
Nie można bowiem stwierdzić, iż Wnioskodawca nabył nieruchomość w celu dalszej odsprzedaży, czy w celach zarobkowych, ponieważ otrzymał ją w drodze darowizny i nieruchomość ta nigdy nie była związana z jakąkolwiek działalnością gospodarczą (w tym rolniczą, nie była przedmiotem najmu i dzierżawy). Wnioskodawca sprzedając przedmiotowe grunty będzie korzystał z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, a zatem czynność ta nie oznacza wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Sprzedaż w przyszłości ww. działek stanowić będzie zatem działanie Wnioskodawcy w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Reasumując, jeżeli przedmiotowe działki nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę w działalności gospodarczej, w tym działalności rolniczej, mając na uwadze fakt, że zostały nabyte w drodze darowizny i stanowią majątek osobisty Wnioskodawcy, stwierdzić należy, że ich sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca nie zostanie uznany w tej sytuacji za podatnika podatku od towarów i usług prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży działek.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.