INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 10 października 2013 r. (data wpływu 16 października 2013 r.), uzupełnionym pismem z 10 stycznia 2014 r. (data wpływu 17 stycznia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zwrotu podatku naliczonego przy realizacji zadania pn. „…” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 16 października 2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zwrotu podatku naliczonego przy realizacji zadania pn. „…”. Wniosek został uzupełniony pismem z 10 stycznia 2014 r. (data wpływu 17 stycznia 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie organu z 3 stycznia 2014 r. znak: IBPP3/443-1302/13/ASz.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Ministerstwo Środowiska ogłosiło nabór wniosków o dofinansowanie do działania 1.1 POIiŚ – X runda konkursowa dla Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko w ramach Priorytetu I – Gospodarka wodno-ściekowa. Gmina przygotowała i złożyła stosowny wniosek do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w K. Wniosek dotyczył zadania inwestycyjnego pn. „…”.
Beneficjentem projektu i płatnikiem faktur będzie Gmina Ś. Wybudowaną oczyszczalnię gmina przekaże do utrzymania i eksploatacji samorządowemu zakładowi budżetowemu jakim jest gminny Zakład Wodociągów i Kanalizacji w Ś. Przekazanie do Zakładu nastąpi na podstawie dowodów PT (protokołem przekazania środka trwałego) do bezpłatnego użytkowania do tego Zakładu. Zakład prowadzi działalność w zakresie dostawy wody do odbiorców oraz w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków, które to usługi są opodatkowane VAT. ZWiK jest odrębnym podatnikiem, posiada odrębny NIP, REGON oraz prowadzi własną działalność.
Zaznaczyć należy, że od szeregu lat ZWiK otrzymuje od Gminy dotację z budżetu gminy do 1 m3 oczyszczania ścieków i do 1 m3 dostarczonej wody. Ponadto Zakład nie wlicza amortyzacji od otrzymanego majątku – jedynie prowadzi jego umorzenie. We wniosku do WFOŚiGW w K. Gmina ujęła VAT jako kwalifikowany, ponieważ usługi nabywane w ramach projektu nie będą związane ze sprzedażą opodatkowaną Gminy.
Zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym gmina jest zobowiązana do zaspokajania potrzeb wspólnoty mieszkaniowej w zakresie „wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych...” oraz „utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej...” co zapisano w art. 7 ust. 1 pkt 3 i 15. Tak więc realizowany projekt mieści się w zakresie zadań własnych gminy. Obecnie gmina oczekując na weryfikację wniosku przez WFOŚiGW zwraca się z prośbą o wydanie zaświadczenia z Urzędu Skarbowego o możliwości/braku możliwości odliczenia podatku VAT w ramach opisanego projektu.
W piśmie z 10 stycznia 2014 r. Wnioskodawca wskazał, że przebudowana oczyszczalnia zostanie oddana do użytkowania na koniec III kwartału 2016 r. Przebudowana oczyszczalnia ścieków w Ś. nie będzie miała związku z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy realizując zadanie pn. „…” istnieje możliwość zwrotu podatku VAT?
Stanowisko Wnioskodawcy
(ostatecznie sformułowane w piśmie z 10 stycznia 2014 r.): Realizując zadanie pn. „…” Wnioskodawca nie ma możliwości zwrotu podatku VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a) ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., nadanym art. 1 pkt 38 ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2013 r., poz. 35), kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawione wyżej unormowania wykluczają możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy regulują sposób dokonania przez podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te statuują możliwość otrzymania przez podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego. Powyższe wynika z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1 ustawy. Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca Gmina złożyła stosowny wniosek dotyczący zadania inwestycyjnego pn. „…”. Beneficjentem projektu i płatnikiem faktur będzie Wnioskodawca. Wybudowaną oczyszczalnię przekaże do utrzymania i eksploatacji samorządowemu zakładowi budżetowemu jakim jest gminny Zakład Wodociągów i Kanalizacji.
Przekazanie nastąpi na podstawie dowodów PT (protokołem przekazania środka trwałego) do bezpłatnego użytkowania do tego Zakładu. Zakład prowadzi działalność w zakresie dostawy wody do odbiorców oraz w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków, które to usługi są opodatkowane VAT. ZWiK jest odrębnym podatnikiem, posiada odrębny NIP, REGON oraz prowadzi własną działalność. Usługi nabywane w ramach projektu nie będą związane ze sprzedażą opodatkowaną Gminy. Realizowany projekt mieści się w zakresie zadań własnych Gminy. Przebudowana oczyszczalnia, która zostanie oddana do użytkowania na koniec III kwartału 2016 r., nie będzie miała związku z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Jak wskazał jednoznacznie Wnioskodawca przebudowana oczyszczalnia nie będzie miała związku z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych.
Zatem w oparciu o przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny, należy stwierdzić, iż nabywane towary i usługi związane z realizacją ww. projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, ponieważ efektem przedsięwzięcia będzie przebudowana oczyszczalnia, która jak wskazał Wnioskodawca nie będzie miała związku z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych.
W świetle powyższego, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w cenie towarów i usług nabywanych w związku z realizacją przedmiotowego projektu. Tym samym na tle przedstawionego we wniosku opisu sprawy należy stwierdzić, że w stosunku do Wnioskodawcy nie będzie miała zastosowania regulacja prawna określona w art. 87 ust. 1 ustawy. Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.U.
Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.