INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 4 listopada 2013 r. (data wpływu 15 listopada 2013 r.), uzupełnionym pismem z 27 stycznia (data wpływu 30 stycznia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…” - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 15 listopada 2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 27 stycznia (data wpływu 30 stycznia 2014 r.). W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: W ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007–2013 Priorytet Społeczeństwo Informacyjne Działanie Rozwój elektronicznych usług publicznych Miasto otrzymało dofinansowanie projektu pn. „…”.
Beneficjentem projektu jest Gmina, natomiast podmiotem realizującym projekt w imieniu Beneficjenta jest Miejska Biblioteka Publiczna, działająca jako instytucja kultury. Przedmiotem projektu jest komputeryzacja Miejskiej Biblioteki Publicznej, która wpłynie na jakość i szybkość świadczonych usług. Umożliwione zostanie również świadczenie usług publicznych za pośrednictwem platformy elektronicznej. Zbiory biblioteczne zostały udostępnione w internecie, zostały stworzone stanowiska komputerowe dostosowane do potrzeb osób niedowidzących i niewidomych.
W związku z realizacją ww. projektu Gmina udzieliła Miejskiej Bibliotece Publicznej dotacji celowej, na podstawie zawartej umowy, a Miejska Biblioteka Publiczna dokonywała wydatków na podstawie otrzymywanych faktur VAT. Realizacja projektu wynika z wykonywania zadań własnych Gminy, dotyczących zadań w zakresie kultury na podstawie art. 7 ust. 9 ustawy o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 594). Usługi świadczone w ramach realizacji projektu nie są czynnościami opodatkowanymi. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie mają związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Gmina posiada odrębny od Urzędu Miasta NIP.
Jako czynny podatnik podatku od towarów i usług zarejestrowana jest Gmina. Miejska Biblioteka Publiczna posiada osobowość prawną i numer NIP. Nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Ponadto, pismem z 27 stycznia 2014 r. Wnioskodawca wskazał, że na wszystkich fakturach dokumentujących towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu pn. „…” jako nabywca została wskazana Miejska Biblioteka Publiczna (dla Gminy nie wystawiono żadnych faktur związanych z projektem). W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”?
Stanowisko Wnioskodawcy: Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych w ramach realizowanego projektu, gdyż jest to zadanie własne gminy, realizowane na podstawie ustawy o samorządzie gminnym, która określa iż zadaniem gminy, są zadania w zakresie kultury, w tym sprawy bibliotek gminnych.
Nie ma więc możliwości odliczenia podatku VAT gdyż zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie mają związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe jednakże w oparciu o inne argumenty niż wskazane we wniosku. Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja indywidualna została wydana na podstawie przepisów w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2013 r., bowiem wniosek dotyczy stanu faktycznego a wpłynął do tut. organu 15 listopada 2013 r. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U.
Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust.4. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2013r., poz. 594 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.
W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami (art. 7 ust. 1 pkt 9 cyt. ustawy o samorządzie gminnym). W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 cyt. ustawy). Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca (Gmina) otrzymał dofinansowanie projektu pn. „…”. Beneficjentem projektu jest Wnioskodawca, natomiast podmiotem realizującym projekt w imieniu Wnioskodawcy jest Miejska Biblioteka Publiczna, działająca jako instytucja kultury.
Przedmiotem projektu jest komputeryzacja Miejskiej Biblioteki Publicznej, która wpłynie na jakość i szybkość świadczonych usług. Na wszystkich fakturach dokumentujących towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu pn. „…” jako nabywca została wskazana Miejska Biblioteka Publiczna (dla Wnioskodawcy nie wystawiono żadnych faktur związanych z projektem). W opisanej sprawie rzeczywistym nabywcą towarów i usług zakupionych w ramach realizacji projektu pn. „…” jest Miejska Biblioteka Publiczna.
Jak już wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Skoro ustawodawca stworzył podatnikowi prawo odliczenia podatku naliczonego od nabytych (zakupionych) towarów i usług, to podatnik nie może odliczać podatku naliczonego innych nabywców (w omawianej sprawie Miejskiej Biblioteki Publicznej).
W sytuacji zatem, gdy Wnioskodawca nie dokonał nabycia towarów i usług udokumentowanych fakturami VAT, nie może być mowy o możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Wobec powyższego, Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących dokonane przez Miejską Bibliotekę Publiczną nabycie towarów i usług w ramach realizowania projektu pn. „…”, bowiem Wnioskodawca nie jest nabywcą towarów i usług. W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.
Należy jednak zauważyć, że Wnioskodawca wywodzi prawidłowy skutek prawny w postaci braku możliwości odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z realizacją ww. projektu, jednakże podkreślenia wymaga, że nie jest on związany z faktem, że zakupione towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie mają związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych, lecz tym, że to nie Gmina była rzeczywistym nabywcą ww. towarów i usług. Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga czy Wnioskodawca realizując zadanie opisane we wniosku działa jako organ władzy bowiem nie było to przedmiotem wniosku.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.U.
Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.