INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 21 listopada 2013 r. (data wpływu 26 listopada 2013 r.), uzupełnionym pismem z 31 stycznia 2014 r. (data wpływu 10 lutego 2014r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu pn. „…” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 26 listopada 2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu pn. „…”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 31 stycznia 2014 r. (data wpływu 10 lutego 2014r.). W przedmiotowym wniosku, uzupełnionym pismem z 31 stycznia 2014 r., został przedstawiony następujący stan faktyczny: Gmina(Wnioskodawca) nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
W jej imieniu działa Urząd Gminy, który jest czynnym podatnikiem podatku VAT z tytułu działalności usługowej na podstawie zawartych przez Gminę umów cywilnoprawnych (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r.). Działalność ta dotyczy usług: rozprowadzania i dostarczania wody mieszkańcom, przyjmowania ścieków na własną oczyszczalnię ścieków, oraz czynszów za najem i dzierżawę składników majątkowych Gminy. Gmina rozpoczęła realizację Projektu pn. „….”. Efektem zadania będzie stworzenie atrakcyjnej infrastruktury aktywnych form wypoczynku łączącej w sobie walory komunikacyjno-przyrodnicze i umożliwiającej rozwój Gminy w kierunku turystyki i rekreacji.
Inwestycja będzie prowadzona wzdłuż ulic: S i T w miejscowości R, a powstałe ścieżki pieszo-rowerowe będą ze sobą połączone w jednolity ciąg z istniejącymi ciągami pieszo-rowerowymi, biegnącymi (przez Gminę) do gmin sąsiednich, tj. K, W i P. Do ścieżki będą miały dostęp osoby niepełnosprawne poruszające się na wózkach inwalidzkich. Przedmiotem projektu jest budowa ścieżki pieszo-rowerowej o długości wybudowanych szlaków turystycznych/tras aktywnej turystyki (tj. infrastruktury liniowej) 2,898 km. Powstanie ciąg pieszo-rowerowy o szerokości 2,50 m w pasie istniejącego pobocza i rowu, przy krawędzi jezdni o nawierzchni z kostki brukowej gr.
6 cm w kolorze czerwono zielonym na warstwie podsypki cementowo-piaskowej. W ramach tego przedsięwzięcia zostaną wykonane także: zjazdy na posesje, odwodnienie, skrzyżowanie i oznakowanie pionowe. Zjazdy na posesje zostaną wykonane z kostki brukowej gr. 8 cm na podsypce cementowo-piaskowej. Odwodnienie, będzie polegało na likwidacji istniejącego rowu na długości projektowanego ciągu pieszo-rowerowego z jednoczesną rozbiórką przepustów pod zjazdami. Ujęcie wód nastąpi poprzez wpusty uliczne. Skrzyżowanie o nawierzchni bitumicznej (z betonu asfaltowego) zostanie przebudowane na głębokości 6,00 m i obramowane krawężnikami.
Ponadto zostanie wybudowana kładka pieszo-rowerowa usytuowana nad rzeką K w R. Realizację rzeczową inwestycji zaplanowano na 2014 rok. Beneficjentem bezpośrednim projektu jest Gmina, która będzie również właścicielem powstałej infrastruktury. Gmina, będzie jednocześnie płatnikiem faktur za wszystkie zrealizowane prace w ramach tego zadania inwestycyjnego. Zgodnie z art. 6 ust. l i art. 7 ust. l ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2001r. Nr 142 poz. 1591 ze zm.) do zadań własnych gminy należą min.
Zadania: utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych. Po zakończeniu inwestycji Gmina przez okres minimum 5 lat od daty zakończenia realizacji inwestycji będzie odpowiedzialna za zarządzanie powstałym majątkiem, a powstałe koszty związane z utrzymaniem i funkcjonowaniem powstałej infrastruktury będą pokrywane z budżetu gminy. Obiekt, jako część drogi publicznej będzie ogólnodostępny i nie będzie generował przychodów.
Realizacja inwestycji ma na celu m.in. rozwój turystyki i rekreacji, podnoszenie dostępności i jakości świadczonych usług turystycznych oraz zwiększenie atrakcyjności turystycznej całego regionu. Inwestycja w sposób pośredni wpłynie także na bezpieczeństwo w ruchu drogowym. Projekt jest współfinansowany przez Unię Europejską z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 20072013 w kwocie 2.439.087,92 zł (85% kosztów kwalifikowalnych. Wartość całej inwestycji to 2.869.515,20 zł.
Pismem z 31 stycznia 2014 r. Wnioskodawca uzupełnił opis stanu faktycznego wskazując, że na potrzeby realizacji projektu Wnioskodawca będzie nabywał towary i usługi. W fakturach dokumentujących towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu jako nabywca będzie wskazany Wnioskodawca. Towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie (sformułowane ostatecznie w piśmie z 31 stycznia 2014 r.): Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu pn. „…”?
Stanowisko Wnioskodawcy
(sformułowane ostatecznie w piśmie z 31 stycznia 2014 r.): Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu pn. „…”. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Na wstępie Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach zauważa, że w piśmie z 31 stycznia 2014 r. (data wpływu 10 lutego 2014 r.) uzupełniającym wniosek, Wnioskodawca przeformułował zadane pytanie oraz własne stanowisko.
Tym samym przyjęto, że przedstawione w tym piśmie informacje są ostateczne i w tej wersji zostały one przywołane powyżej. Podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie odnosi się do tej właśnie wersji pytania i stanowiska Wnioskodawcy. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U.
Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust.4. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 594 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy o samorządzie gminnym). Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca (Gmina ) rozpoczęła realizację projektu pn. „…”. Efektem zadania będzie stworzenie atrakcyjnej infrastruktury aktywnych form wypoczynku łączącej w sobie walory komunikacyjno-przyrodnicze i umożliwiającej rozwój Gminy w kierunku turystyki i rekreacji. Na potrzeby realizacji projektu Wnioskodawca będzie nabywał towary i usługi.
W fakturach dokumentujących towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu jako nabywca będzie wskazany Wnioskodawca. Towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Obiekt, jako część drogi publicznej będzie ogólnodostępny i nie będzie generował przychodów. Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane przez Wnioskodawcę (tj.
Gminę) towary i usługi, tj. związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. Dokonywane zakupy nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności generujących podatek należny. Wnioskodawca w treści wniosku jednoznacznie wskazał, że towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wnioskodawca nie ma więc prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu, jest prawidłowe. Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Na marginesie należy zauważyć, iż w niniejszej interpretacji nie analizowano prawidłowości zarejestrowania jako podatnika czynnego Urzędu Gminy bowiem nie było to przedmiotem wniosku.
Powyższe nie było przedmiotem oceny bowiem nie zadano w tym zakresie pytania. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.U.
Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.