INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 lutego 2014 r. (data wpływu 18 lutego 2014 r.), uzupełnionym pismem z 24 marca 2014 r. (data wpływu 28 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 18 lutego 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 24 marca 2014 r. (data wpływu 28 marca 2014 r.).
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w piśmie z 24 marca 2014 r.): Wnioskodawca (gmina i miasto) jako podatnik podatku od towarów i usług realizuje projekt „…” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007–2013. Umowa o dofinansowanie przedmiotowego projektu zawierana jest pomiędzy Instytucją Zarządzającą Regionalnym Programem Operacyjnym Województwa na lata 2007–2013 a Wnioskodawcą. Inwestorem projektu jest Wnioskodawca – urząd gminy i miasta jednostka pomocnicza służąca do wykonywania zadań i obsługi techniczno-organizacyjnej gminy.
Projekt jest realizowany na terenie i infrastrukturze, którego prawnym właścicielem jest Wnioskodawca. Po zakończeniu realizacji inwestycji odbudowany budynek służyć będzie na potrzeby zapewnienia funkcji oświatowej przedszkola publicznego oraz funkcji muzealno-wystawienniczej przez organizację Izby Pamięci. Przewidywana data rzeczowego zakończenia projektu 31 października 2014 r. Aktualnie na przedmiotowej działce zlokalizowane są: istniejący budynek przedszkola publicznego i istniejący budynek gospodarczy. Budynek posadowiony jest w 80% na istniejących ścianach fundamentowych pozostałych po historycznym Pałacu .... Nowo projektowany budynek odbudowany będzie na istniejących fundamentach.
Zabytkowy Pałac ... został zburzony w latach 1970–1971. Realizacja projektu wynika z zadań własnych gminy zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym z 8 marca 1990 r. W szczególności zadania własne obejmują sprawę: edukacji publicznej, kultury oraz ochrony i opieki nad zabytkami. Dominującym elementem projektu będą prace budowlano–instalacyjne związane z rewitalizacją. Projekt będzie realizowany na terenie Gminy w miejscowości K. Pałac ... stanowi środek trwały Gminy. Gmina będzie figurowała jako nabywca towarów i usług na fakturach VAT.
Powstałe w wyniku realizacji projektu mienie będzie wykorzystywane przez Gminę nieodpłatnie na potrzeby przedszkola z oddziałami integracyjnymi oraz Izby Pamięci. Po oddaniu budynku do użytkowania, zgodnie z Decyzją nr ... Burmistrza Gminy i Miasta z 9 stycznia 2014 r. część nieruchomości przeznaczona na realizację funkcji oświatowej zostanie przekazana w trwały zarząd do przedszkola z oddziałami integracyjnymi. Przedszkole z oddziałami integracyjnymi nie jest zarejestrowanym płatnikiem VAT. Obecnie przedszkole z oddziałami Integracyjnymi nie świadczy żadnych usług. Nie przewiduje się świadczenia żadnych usług w przyszłości.
W piśmie z 28 marca 2014 r. Wnioskodawca wskazał dodatkowo, że wybudowana w ramach projektu nieruchomość w części zostanie przekazana w trwały zarząd do Przedszkola z Oddziałami Integracyjnymi. Pozostała część nieruchomości pozostanie na mieniu gminy i będzie pełniła funkcje muzealno-wystawienniczą. Eksponaty na potrzeby pełnienia przedmiotowej funkcji pozostałej części obiektu zostaną dostarczone przez Stowarzyszenie na Rzecz Rozwoju Gminy, które nieodpłatnie będzie sprawowało opiekę nad tą częścią budynku. Część obiektu pełniąca funkcję muzealno-wystawienniczą będzie udostępniana nieodpłatnie społeczeństwu.
Efekty realizacji projektu nie będą generowały dla Gminy żadnych dodatkowych przychodów, a tym samym nie powstanie sprzedaż opodatkowana podatkiem od towarów i usług VAT. Towary i usługi zakupione w celu zrealizowania projektu nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług VAT. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ dokonane zakupy towarów i usług w ramach realizacji projektu nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r. kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1a obowiązującego od 1 stycznia 2014 r. kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca realizuje projekt pn. „…”. Wybudowana w ramach projektu nieruchomość w części zostanie przekazana nieodpłatnie w trwały zarząd do Przedszkola z Oddziałami Integracyjnymi. Pozostała część nieruchomości pozostanie na mieniu gminy i będzie pełniła funkcje muzealno-wystawienniczą.
Eksponaty na potrzeby pełnienia przedmiotowej funkcji pozostałej części obiektu zostaną dostarczone przez Stowarzyszenie na Rzecz Rozwoju Gminy, które nieodpłatnie będzie sprawowało opiekę nad tą częścią budynku. Część obiektu pełniąca funkcję muzealno-wystawienniczą będzie udostępniana nieodpłatnie społeczeństwu. Gmina będzie figurowała jako nabywca towarów i usług na fakturach VAT. Efekty realizacji projektu nie będą generowały dla Gminy żadnych dodatkowych przychodów, a tym samym nie powstanie sprzedaż opodatkowana podatkiem od towarów i usług VAT.
Towary i usługi zakupione w celu zrealizowania projektu nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług VAT. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny. Analiza przedmiotowej sprawy wskazuje, że związek taki nie występuje. Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że zakupy towarów i usług, dokonywane w celu realizacji projektu nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT.
Z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu. W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe. Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Należy zatem zaznaczyć, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono na podstawie informacji, że towary i usługi zakupione na potrzeby projektu nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, w szczególności wykorzystywania nabytych towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych udzielona interpretacja traci swą aktualność. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa St.
Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.