INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 23 lutego 2012r. (data wpływu 24 lutego 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 kwietnia 2012r. (data wpływu 12 kwietnia 2012r.) oraz pismem z dnia 18 kwietnia 2012r.
(data wpływu 20 kwietnia 2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku realizacją projektu pod nazwą „xxx” - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 24 lutego 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku realizacją projektu pod nazwą „xxx”. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 10 kwietnia 2012r. (data wpływu 12 kwietnia 2012r.) oraz pismem z dnia 18 kwietnia 2012r. (data wpływu 20 kwietnia 2012r.).
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Związek Harcerstwa Polskiego Ch. Y jest stowarzyszeniem nieprowadzącym działalności gospodarczej w myśl przepisów o podatku od towarów i usług – w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Stowarzyszenie jako osoba prawna jest zarejestrowana w urzędzie skarbowym i ma nadany numer identyfikacji podatkowej. Stowarzyszenie prowadzi działalność statutową odpłatną i nieodpłatną oraz pożytku publicznego.
W myśl nowych przepisów ustawy o VAT, zwolnienie dotyczące działalności ZHP Chorągwi Y jest powiązane z art. 43 ust. 1 pkt 21 ustawy o VAT, w którym zawarto zapis, że zwolnieniu podlegają m.in. usługi świadczone przez niezależne grupy osób, na rzecz swoich członków, których działalność jest zwolniona od podatku lub w zakresie której członkowie ci nie są uznawani za podatników, w celu świadczenia swoim członkom usług bezpośrednio niezbędnych do wykonywania tej działalności zwolnionej lub wyłączonej od podatku, w przypadku gdy grupy te ograniczają się do żądania od swoich członków zwrotu kosztów do wysokości kwoty indywidualnego udziału przypadającego na każdego z nich w ogólnych wydatkach tych grup, poniesionych we wspólnym interesie, jeżeli zwolnienie nie spowoduje naruszenia warunków konkurencji.
Proporcja określona w ustawie o podatku od towarów i usług art. 90 ust. 2-8 nie przekroczyła 2%. W związku z tym Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca będzie realizować projekty w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. Wniosek składany w Urzędzie Marszałkowskim Województwa w ramach działania 4.1 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju w zakresie małych projektów. W uzupełnieniu do wniosku wyjaśniono, Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, składającym deklaracje VAT-7 z tytułu prowadzenia działalności statutowej oraz działalności pożytku publicznego.
Wnioskodawca realizował w okresie (sierpień 2010 – wrzesień 2010), projekt pod nazwą „xxx”. Projekt polegał na zorganizowaniu dwóch imprez związanych z obchodami 100 – lecia harcerstwa na YY . Projekt został już zrealizowany w roku 2010. W miesiącu sierpniu zorganizowano na rynku imprezę – W rocznicę Wybuchu Powstania Warszawskiego – (...). Miała ona na celu m.in. uczczenie rocznicy wybuchu Powstania Warszawskiego oraz udziału w nim harcerzy Szarych Szeregów. Harcerze rozdawali nieodpłatnie mieszkańcom i turystom okolicznościowe ulotki i naklejki, breloczki nawiązujące do wydarzeń z 1 sierpnia 1944r.
Można było przybić sobie nieodpłatnie pamiątkową pieczątkę (wzorowaną na pieczęci Harcerskiej Poczty Polowej) na okolicznościowej widokówce. W miesiącu wrześniu (17-19), Hufiec Q był organizatorem Inauguracji Roku Harcerskiego Chorągwi Y. Inauguracja Roku Harcerskiego była symbolicznym rozpoczęciem pracy wychowawczej w nowym roku harcerskim. Uczestnikami Zlotu były zuchy, harcerze, harcerze starsi, wędrownicy, drużyny Nieprzetartego Szlaku, seniorzy oraz zaproszeni goście.
Można było skorzystać z zajęć warsztatowych m.in. zajęcia plastyczne: malowanie na szkle, malowanie na koszulkach, malowanie twarzy, breloczki, kolczyki, lepienie z gliny, sportowe: paintball, małpi gaj, skrzynki, basen, rugby, INO, strzelanie z łuków, muzyczne: gitarowe, bębniarskie, wycieczki: Komenda Policji, Komenda Straży Pożarnej, (...) – (...), (...), zapora w N, inne: zajęcia z łączności, medyczne, zabawy z chustą klanzy, kulinarne, taneczne, fotograficzne, węzły, ścianka wspinaczkowa. Oprócz zajęć warsztatowych harcerze wzięli udział w grze terenowej po A dzięki czemu harcerze poznali ofertę turystyczno – kulturalną miasta.
Wieczorem na stadionie został zorganizowany koncert zespołu w którym oprócz harcerzy uczestniczyli mieszkańcy A i okolicy. Wszyscy uczestnicy Zlotu otrzymali plakietki okolicznościowe. Udział w powyższych zajęciach był dla uczestników nieodpłatny. Impreza zorganizowana 1 sierpnia była imprezą ogólnodostępną natomiast Inauguracja Roku Harcerskiego Chorągwi Y po części była ogólnodostępna, a po części przeznaczona dla harcerzy z całej Z. Dla wszystkich mieszkańców ogólnodostępny był koncert zespołu (bezpłatnie) oraz udział w uroczystości odsłonięcia obelisku w Parku Miejskim.
Wnioskodawca realizując projekt dokonywał następujących zakupów: plakietki okolicznościowe, kartki pocztowe, breloczki, pieczątki okolicznościowe, druk plakatów informacyjnych, płatności za posiłek podczas Inauguracji Roku Harcerskiego, za koncert zespołu, wynajem Toi Toi. Zakupione towary i usługi w ramach realizacji projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych z podatku VAT oraz niepodlegających podatkowi (czynności nieodpłatne).
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupach towarów i usług w ramach realizacji projektów finansowanych dotacja pochodzącą ze środków Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich? Zdaniem Wnioskodawcy, (doprecyzowanym w piśmie z dnia 10 kwietnia 2012r.) nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w ramach realizacji projektów, gdyż otrzymane dotacje będą przeznaczone na wydatki statutowe stowarzyszenia zwolnione z VAT. Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupach towarów i usług w ramach realizacji projektu pod nazwą „xxx”.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r.
Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Zgodnie z powołanymi przepisami odliczenie podatku VAT przysługuje - co do zasady – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane na potrzeby czynności opodatkowanych. Wskazane prawo wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku świadczenia czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi zakupy te są związane.
Podstawowym bowiem warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Zaznaczenia również wymaga, że przepisy ustawy o VAT nie wiążą prawa do odliczenia podatku ze źródłem pochodzenia środków finansowych przeznaczonych na zakup towarów i usług, przy nabyciu których podatek został naliczony. Przepisy ustawy o VAT nie wyłączają prawa do odliczenia podatku naliczonego w przypadku dokonywania zakupów ze środków finansowych otrzymanych w postaci dotacji lub darowizn.
Tym samym dla ustalenia prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego podstawowe znaczenie ma związek dokonanych zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, natomiast bez znaczenia pozostaje źródło pochodzenia środków finansowych na pokrycie ww. wydatków. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca realizował w okresie (sierpień 2010 – wrzesień 2010), projekt pod nazwą „xxx”. Projekt polegał na zorganizowaniu dwóch imprez związanych z obchodami 100 – lecia harcerstwa na B. W ramach projektu zorganizowano imprezę – W rocznicę Wybuchu Powstania Warszawskiego – (...).
Miała ona na celu m.in. uczczenie rocznicy wybuchu Powstania Warszawskiego oraz udziału w nim harcerzy Szarych Szeregów. Harcerze rozdawali nieodpłatnie mieszkańcom i turystom okolicznościowe ulotki i naklejki, breloczki nawiązujące do wydarzeń z 1 sierpnia 1944r. Można było przybić sobie nieodpłatnie pamiątkową pieczątkę (wzorowaną na pieczęci Harcerskiej Poczty Polowej) na okolicznościowej widokówce. W miesiącu wrześniu (17-19), Hufiec Q był organizatorem Inauguracji Roku Harcerskiego Chorągwi Y. Inauguracja Roku Harcerskiego była symbolicznym rozpoczęciem pracy wychowawczej w nowym roku harcerskim.
Udział w zajęciach warsztatowych organizowanych ramach inauguracji był dla uczestników nieodpłatny. Impreza zorganizowana 1 sierpnia była imprezą ogólnodostępną natomiast Inauguracja Roku Harcerskiego Chorągwi Y po części była ogólnodostępna, a po części przeznaczona dla harcerzy z całej Z. Dla wszystkich mieszkańców ogólnodostępny był koncert zespołu (bezpłatnie) oraz udział w uroczystości odsłonięcia obelisku w Parku Miejskim.
Wnioskodawca realizując projekt dokonywał następujących zakupów: plakietki okolicznościowe, kartki pocztowe, breloczki, pieczątki okolicznościowe, druk plakatów informacyjnych, płatności za posiłek podczas Inauguracji Roku Harcerskiego, za koncert zespołu, wynajem Toi Toi. Zakupione towary i usługi w ramach realizacji projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych z podatku VAT oraz niepodlegających podatkowi (czynności nieodpłatne).
Jak wskazano na wstępie, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Jeżeli więc nie istnieje związek dokonanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi, nie ma możliwości skorzystania z prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących dokonanie tych zakupów. Jak wynika z treści wniosku, usługi i towary nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności nieuprawniających do odliczenia podatku VAT.
Uwzględniając więc unormowanie zawarte w powołanym na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi, bowiem dokonane zakupy nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności generujących podatek należny. W konsekwencji Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pod nazwą „xxx”. Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Należy zaznaczyć, iż granice tego szczególnego postępowania podatkowego, którego celem jest uzyskanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, określa Wnioskodawca występując z konkretnym pytaniem prawnym, wyłącznie w odniesieniu do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę, co wynika wprost z przepisu art. 14 b § 1, 2 i 3 ustawy Ordynacja podatkowa. W związku z powyższym tut. organ w niniejszej interpretacji odniósł się wyłącznie do prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Organ nie wypowiada się w zakresie, czy Wnioskodawca prawidłowo zakwalifikował prowadzoną przez siebie działalność jako zwolnioną od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 21. Kwestie te nie były przedmiotem wniosku, nie zadano pytania w tym zakresie ani nie przedstawiono stanowiska. Powyższe zostało potraktowane jedynie informacyjnie jako element opisu zdarzenia przyszłego i nie było przedmiotem oceny. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.