INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy przedstawione we wniosku z dnia 15 listopada 2007r. (data wpływu 16 listopada 2007r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 listopada 2007r. (data wpływu 19 listopada 2007r.) oraz pismem z dnia 24 stycznia 2008r.
(data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości gruntowych zabudowanych - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 16 listopada 2007r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismami z dnia 16 listopada 2007r. i 24 stycznia 2008r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości gruntowych zabudowanych.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca nabył w 2003 roku nieruchomość gruntową po byłej Jednostce działającego w imieniu Skarbu Państwa. Na nieruchomości dokonano ponownego podziału geodezyjnego, w wyniku którego powstało 17 działek.
Gmina planuje zbycie siedmiu działek: działka 499/28 o powierzchni 3,6831 ha, na terenie której znajduje się budynek nieczynnej kotłowni; jest to budynek dwukondygnacyjny, murowany, niepodpiwniczony o powierzchni zabudowy około 920 m2, działka 499/34 o powierzchni 5,7911 ha zabudowana budynkiem magazynowym o wymiarach 8 m x 12 m i wysokości 3 m, działka 499/38 o powierzchni 7,6211 ha, na terenie której znajduje się budynek magazynu o wymiarach 5 m x 11 m i wysokości 4 m, działka 499/40 o powierzchni 6,6421 ha, na terenie której znajduje się kompleks garaży o powierzchni użytkowej 1207 m2, działka 499/42 o powierzchni 3,0480 ha na terenie, której znajdują się budynek szkoleniowo-sztabowy o powierzchni użytkowej 2,750 m2, budynek sztabu o powierzchni użytkowej 204,50 m2, działka 499/44 o powierzchni 0,6196 ha, na terenie której znajduje się droga wewnętrzna o nawierzchni asfaltowej, działka 499/31 o powierzchni 2,377 ha zajęta pod wybetonowany plac o powierzchni ok. 0,5 ha.
Budynki i budowle położone na ww. działkach są związane trwale z gruntem i zostały wybudowane w latach 70-tych XX wieku. Z treści aktu notarialnego wynika, iż cena nieruchomości nie obejmowała podatku VAT - dotyczy to zarówno kupna wymienionych w akcie nieruchomości, jak i aktu darowizny działek określonych w punkcie 6 tego aktu. W związku z powyższym Wnioskodawca nie odliczył podatku VAT. W okresie od nabycia ww. nieruchomości do chwili obecnej Wnioskodawca nie dokonywał modernizacji, ulepszeń i remontów na budynkach i budowlach, a związku z tym, nie odliczał podatku VAT.
Zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego nieruchomość stanowi teren zabudowy usługowo – produkcyjnej i inżynieryjnej oraz pod usługi inne, w tym centra logistyczne, symbol - SK. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Gmina zbywając ww. zabudowaną nieruchomość (7 działek o łącznej powierzchni 29,7825 ha) powinna zastosować zwolnienie od podatku VAT? Zdaniem Wnioskodawcy budynki i budowle posadowione na ww. nieruchomości mają charakter towarów używanych w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem sprzedaż całej nieruchomości będzie zwolniona od podatku VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Stosownie do art. 29 ust. 5 ww. ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
Przez towary używane, zgodnie z art. 43 ust. 2 ww. ustawy, rozumie się: budynki i budowle lub ich części – jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat; pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.
Jednak w myśl art. 43 ust. 6 ww. ustawy zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik: miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków; użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
Zatem, aby cytowany przepis art. 43 ust. 6 ustawy wyłączający ze zwolnienia od podatku VAT znalazł zastosowanie, wszystkie trzy wyżej wspomniane warunki muszą zostać spełnione łącznie. Niewystąpienie jednego z nich oznacza konieczność zastosowania zwolnienia przy sprzedaży używanych budynków, budowli i ich części.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego przedmiotem dostawy będzie 7 działek, na których posadowione są budynki i budowle: działka nr 499/28 – budynek nieczynnej kotłowni, działka nr 499/34 – budynek magazynowy, działka nr 499/38 – budynek magazynowy, działka nr 499/40 – kompleks garaży (murowane), działka nr 499/42 – budynek szkoleniowo-sztabowy i budynek sztabowy, działka nr 499/44 – droga wewnętrzna, będąca budowlą w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy, działka nr 499/31 – wybetonowany plac, będący również budowlą, o której mowa w art. 2 pkt 6 ustawy, Wnioskodawcy przy nabyciu nieruchomości, która następnie została podzielona na działki nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W przypadku wszystkich budynków i budowli wzniesionych na ww. działkach będących przedmiotem wniosku upłynęło 5 lat od końca roku, w którym dokonano ich wzniesienia. Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie ww. budynków i budowli, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej. Reasumując, sprzedaż przedmiotowych działek wraz z posadowionymi na nich budynkami i budowlami korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w przedmiotowym zakresie uznać należy za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedmiotowym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.