INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 14 marca 2012r. (data wpływu 26 marca 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 maja 2012r.
(data wpływu 7 maja 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją operacji „…”– jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 26 marca 2012r. złożono ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 2 maja 2012r. (data wpływu 7 maja 2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją operacji „…”.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Ochotnicza Straż Pożarna w K jest Stowarzyszeniem zarejestrowanym na podstawie ustawy z dnia 7 kwietnia 1989r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001r. nr 79, poz. 855 ze zm.). OSP K jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT czynnym, oraz składa deklaracje dla podatku od towarów i usług VAT-7 w zakresie prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej tj. usług transportowych i wynajmu pomieszczeń. W miesiącu lipcu 2011r. OSP K zorganizowała „Wakacyjny turniej piłki nożnej”.
Na realizację tego zadania Ochotnicza Straż Pożarna podpisała w dniu 28 grudnia 2011r. umowę nr … z Zarządem Województwa na refundację części kosztów związanych z realizacją zadania. „…” został zorganizowany w ramach działania 413 Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju objętego PROW na lata 2007 - 2013 w zakresie małych projektów.
OSP K zrealizowało działania, które obejmuje zakres wydatków i czynności z zestawienia rzeczowo - finansowego operacji z wniosku o przyznanie pomocy w ramach działania 413. Dokonano nabycia następujących towarów i usług w ramach kosztów zawartych w opisie zadań wymienionych w zestawieniu rzeczowo-finansowym operacji: wynagrodzenie dla sędziów piłkarskich sędziujących rozgrywki turniejowe; występ kapeli ludowej na festynie na zakończenie turnieju; wynagrodzenie dla konferansjera prowadzącego turniej; zakup koszulek klubowych dla członków KS; opracowanie i wydruk plakatów promujących turniej; zakup pucharów dla zwycięskich drużyn; zakup proporczyków; opracowanie i wydruk folderu promującego … zakup piłek; wynajem nagłośnienia w celu sprawnego przeprowadzenia turnieju; wyżywienie uczestników turnieju.
Zgodnie z par. 4 ust. 2 rozporządzenia MRiRW z dnia 8 lipca 2008r. do kosztów kwalifikowalnych operacji zalicza się także niepodlegający zwrotowi podatek od towarów i usług (VAT), uiszczony w związku z poniesieniem kosztów wymienionych wyżej. OSP Krzeszów figuruje w ewidencji podatników podatku VAT. Zgodnie z Instrukcją wypełniania wniosku o przyznanie pomocy w ramach działania 413 Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju objętego PROW na lata 2007-2013 w zakresie małych projektów obowiązkowym załącznikiem do wniosku jest „Oświadczenie o kwalifikowalności VAT.
Ponadto jeśli podmiot zalicza do kosztów kwalifikowalnych podatek VAT to obowiązany jest wystąpić do organu upoważnionego przez Ministra Finansów (Dyrektora właściwej Izby Skarbowej) o wydanie indywidualnej interpretacji w sprawie braku możliwości odzyskania VAT. Otrzymana interpretacja stanowić będzie obowiązkowy załącznik do wniosku o płatność przedkładany w momencie ubiegania się o refundację. Ochotnicza Straż Pożarna w złożonym przez siebie wniosku o przyznanie pomocy uiszczony podatek zaliczyła do kosztów kwalifikowalnych podlegających refundacji. Z tego powodu zobowiązana jest wystąpić o wydanie indywidualnej interpretacji w sprawie braku możliwości odzyskania podatku VAT.
W piśmie z dnia 2 maja 2012r. Wnioskodawca wskazał, że nabyte towary i usługi, o których mowa we wniosku nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT wykonywanymi przez Wnioskodawcę. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Ochotnicza Straż Pożarna w K ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją operacji „Organizacja wakacyjnego turnieju piłki nożnej” zorganizowanej w ramach działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju objętego PROW na lata 2007-2013 w zakresie małych projektów? Stanowisko Wnioskodawcy: Zgodnie z przepisem art. 15 ust 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnikami podatku VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. OSP K stoi na stanowisku, że uzyskanie zwrotu podatku naliczonego od zakupów w trybie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie może mieć zastosowania ze względu na brak związku dokonywania zakupów związanych z realizacją operacji „Organizacja wakacyjnego turnieju piłki nożnej” w ramach działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju objętego PROW na lata 2007 - 2013 w zakresie małych projektów ze sprzedażą opodatkowaną.
Realizacja wyżej wymienionej operacji nie ma w jakimkolwiek zakresie żadnego związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. W celu prawidłowej realizacji operacji pn. „Organizacja wakacyjnego turnieju piłki nożnej” OSP K dokonał zakupów towarów i usług objętych podatkiem VAT. Zakupy powyższe nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. OSP K jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT czynnym, składa deklaracje dla podatku od towarów i usług VAT-7, oraz prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług transportowych i wynajmu pomieszczeń i te czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Ochotnicza Straż Pożarna w K nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją operacji „…” w ramach działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju objętego PROW na lata 2007-2013 w zakresie małych projektów. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r.
Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Aby zatem podatnik mógł obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z dokonanych zakupów, zakupy te muszą być związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, przy czym związek ten winien mieć charakter bezsporny.
Należy jednak zauważyć, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT czynnym oraz składa deklaracje dla podatku od towarów i usług VAT-7 w zakresie prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej tj. usług transportowych i wynajmu pomieszczeń. W miesiącu lipcu 2011r. OSP K zorganizowała „Wakacyjny turniej piłki nożnej”.
Dokonano nabycia następujących towarów i usług w ramach kosztów zawartych w opisie zadań wymienionych w zestawieniu rzeczowo-finansowym operacji: wynagrodzenie dla sędziów piłkarskich sędziujących rozgrywki turniejowe; występ kapeli ludowej na festynie na zakończenie turnieju; wynagrodzenie dla konferansjera prowadzącego turniej; zakup koszulek klubowych dla członków KS … opracowanie i wydruk plakatów promujących turniej; zakup pucharów dla zwycięskich drużyn; zakup proporczyków; opracowanie i wydruk folderu promującego…; zakup piłek; wynajem nagłośnienia w celu sprawnego przeprowadzenia turnieju; wyżywienie uczestników turnieju.
Nabyte towary i usługi, o których mowa we wniosku nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT wykonywanymi przez Wnioskodawcę. Jak wskazano na wstępie, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi. Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że zatem zakupione towary i usługi nie będą przez niego wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT generujących podatek należny.
W świetle powyższego, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego poniesionego w związku z realizacją projektu pod nazwą: „…” w trybie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją operacji „…” w ramach działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju objętego PROW na lata 2007-2013 w zakresie małych projektów, należało uznać za prawidłowe.
Należy przypomnieć, że granice tego szczególnego postępowania podatkowego, którego celem jest uzyskanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, określa Strona występująca z konkretnym pytaniem prawnym. W tym miejscu konieczne jest wskazanie, że przedmiotem zapytania Wnioskodawcy w niniejszej sprawie uczyniono możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją operacji „…”.
Postępowanie w sprawie udzielenia interpretacji indywidualnej dotyczy interpretacji konkretnych przepisów prawa, które, według Wnioskodawcy, mogą mieć znaczenie w jego określonej indywidualnej sprawie, a nie zakwalifikowania stanu faktycznego opisanego we wniosku pod jakiekolwiek, niewymienione we wniosku przepisy prawa podatkowego. W związku z powyższym w niniejszej interpretacji organ podatkowy odniósł się wyłącznie do ww. kwestii obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w kontekście wskazanego w treści wniosku (poz. 61 oraz 70) unormowania art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Nadmienia się, że przepis ten nie odnosi się bezpośrednio do uzyskania zwrotu podatku.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.